三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，20×2～20×4年發(fā)生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，實際支付價款5400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為17800萬元。其中股本為10900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為2820萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　①取得投資時，乙公司除-批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　�、�20×2年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

　�、�20×2年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　　④乙公司20×2年5月至12月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的-項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2300萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為9000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購買日的公允價值為6500萬元。

　　(3)20×3年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。

　�、�1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的-條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

　�、�9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品-批給乙公司.價稅合計為117萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)，甲公司預(yù)計該應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司實際收到95萬元，款項已存入銀行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6600萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6400萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

　　(5)甲公司編制的20×4年利潤表中，其他綜合收益金額為1100萬元，包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元，因確認(rèn)同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元，用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元，因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計入資本公積700萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)計算20×2年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由;計算甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽金額，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)-①，分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司20×3年度合并財務(wù)報表的影響。

　　(4)根據(jù)資料(3)-②，簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

　　(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的損益以及在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

　　(6)根據(jù)資料(4)，分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

　　(7)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項會計處理是否正確，并說明理由。

　　答案解析:

　　(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。理由：持股比例為30%，對被投資單位具有重大影響。

　　甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬元)

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬元)

　　理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽-原持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值+購買日的新增投資成本-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×總持股比例。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金40萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出40

　　貸：預(yù)計負(fù)債40

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項交易在甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40萬元，合并利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出40萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。理由：應(yīng)收票據(jù)已歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。

　　甲公司合并報表：附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，且應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，甲公司對于從銀行取得的款項應(yīng)確認(rèn)為-項負(fù)債，即短期借款。

　　同時還需要將集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)予以抵消，會計處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù)117

　　貸：應(yīng)收票據(jù)117

　　(5)甲公司個別財務(wù)報表因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬元)

　　因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無需抵消。甲公司應(yīng)在合并報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6600—6400=200(萬元)。

　　(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)目的公允價值進(jìn)行重新計量。甲公司喪失了對乙公司的控制權(quán)，此時應(yīng)將剩余股權(quán)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。

　　(7)甲公司關(guān)于其他綜合收益的列示金額不正確。

　　理由：同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計入資本公積700萬元是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益，不應(yīng)計入利潤表。

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