25 曼德股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

　　司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以往年度財(cái)務(wù)資料進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理提出疑問(wèn)。

　　(1)2013年度曼德公司到中國(guó)銀行將1萬(wàn)美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬(wàn)元，曼德公司將其計(jì)人管理費(fèi)用。該項(xiàng)交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)全體董事的1/2以上通過(guò)。曼德公司對(duì)取得的該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元與500萬(wàn)元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺(tái)管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價(jià)款為1800萬(wàn)元。該設(shè)備賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其中成本5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2500萬(wàn)元，已計(jì)提減值500萬(wàn)元。該設(shè)備的公允市價(jià)為1900萬(wàn)元。曼德公司同時(shí)與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬(wàn)元。該設(shè)備的租金市場(chǎng)價(jià)格為每年55萬(wàn)元。曼德公司對(duì)此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營(yíng)業(yè)外支出200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2000

　　借：管理費(fèi)用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項(xiàng)資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：

　�、俾�德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備-臺(tái)，價(jià)款為1700萬(wàn)元。

　　②曼德公司負(fù)責(zé)將該設(shè)備運(yùn)送至丁公司所在地，在丁公司付清款項(xiàng)前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。

　　根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬(wàn)元，至3月1日已累計(jì)計(jì)提折舊1800萬(wàn)元。曼德公司預(yù)計(jì)將該設(shè)備運(yùn)至丁公司所需運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。曼德公司3月至12月累計(jì)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項(xiàng)建造合同完工百分比的確定由按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定改為根據(jù)實(shí)際測(cè)定法確定。曼德公司2013年針對(duì)該項(xiàng)建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬(wàn)元，確認(rèn)合同成本875萬(wàn)元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計(jì)完工進(jìn)度分別為30%和50%。曼德公司針對(duì)該變更作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進(jìn)度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬(wàn)元和700萬(wàn)元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對(duì)應(yīng)收B公司賬款200萬(wàn)元確認(rèn)壞賬損失并計(jì)人當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)200萬(wàn)元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報(bào)時(shí)，尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無(wú)法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(2)對(duì)于曼德公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　答案解析:

　　(1)①處理不正確。對(duì)于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　�、谔幚聿徽�確，曼德公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)對(duì)持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　�、厶幚聿徽�確。售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值且由未來(lái)低于市價(jià)的租金予以補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)人遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　�、芴幚聿徽�確。曼德公司該項(xiàng)設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當(dāng)在3月1日停止計(jì)提折舊，并按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與賬面價(jià)值孰低的原則計(jì)量。

　�、萏幚聿徽�確。曼德公司對(duì)完工比例確定方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)對(duì)2013年的處理進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要對(duì)2014年及以后采用新的估計(jì)進(jìn)行核算。

　�、蘼�德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)“能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)“能夠取得的可靠信息”，故不應(yīng)作為前期差錯(cuò)追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)調(diào)整分錄：

　�、俳瑁贺�(cái)務(wù)費(fèi)用0.1

　　貸：管理費(fèi)用0.1

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整300

　　投資收益500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　�、劢瑁哼f延收益200

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費(fèi)用5

　　貸：遞延收益20

　�、芙瑁豪塾�(jì)折舊60

　　貸：管理費(fèi)用60

　　借：資產(chǎn)減值損失600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600

　�、萁瑁河�余公積7.5

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250

　　【提示】錯(cuò)誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬(wàn)元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬(wàn)元)，相應(yīng)的2014年收入和成本分別少確認(rèn)250萬(wàn)元、175萬(wàn)元。

　�、藿瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤(rùn)45

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

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