24甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2011年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以上-年12月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為14400萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗資程序。當日甲公司股票收盤價為每股15元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14400萬元。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權(quán)。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。

　　(4)在不考慮乙公司的負債和或有負債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個資產(chǎn)組D(包含商譽)。經(jīng)計算，2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額，并編制個別報表中初始確認的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)計算2013年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)計算2013年年末甲公司商譽減值的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)購買日為2012年1月31日。理由：甲公司當日向乙公司派出董事，當日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價9000

　　借：管理費用40

　　資本公積-股本溢價200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權(quán)投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應(yīng)確認的商譽減值=800(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽減值準備800

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習題匯總