26 甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)自2月20日起自行研發(fā)-項(xiàng)新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段發(fā)生支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出為400萬(wàn)元。研發(fā)活動(dòng)至20×4年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　(2)4月28日，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬(wàn)元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。20×4年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

　　甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日已累計(jì)計(jì)提折舊1280萬(wàn)元，月折舊額32萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款2000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值變動(dòng)為暫時(shí)性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(4)12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×4年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)20×4年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，甲公司年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，針對(duì)甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×4年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的列示金額，判斷該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額并說(shuō)明如何核算。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×4年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×4年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。

　　(5)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)甲公司針對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出400 -費(fèi)用化支出280

　　貸：銀行存款680

　　借：管理費(fèi)用280

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出280

　　20×4年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬(wàn)元)。

　　甲公司不需要確認(rèn)遞延所得稅。理由：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)，雖然形成暫時(shí)性差異，但是屬于初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(2)甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200(萬(wàn)元)

　　該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[9200-(8000-1280-32×8)]×25%=684(萬(wàn)元)，其中445[(8500-8000+1280)×25%]萬(wàn)元記入“資本公積”，239萬(wàn)元記入“所得稅費(fèi)用”。

　　(3)甲公司20×4年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益的影響金額為0，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為-400萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資本公積-其他資本公積400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)400

　　甲公司針對(duì)該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。理由：該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元，并將其記入“資本公積-其他資本公積”。

　　(4)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬(wàn)元) 可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定;對(duì)于開(kāi)發(fā)中的項(xiàng)目，在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

　　(5)甲公司20×4年的應(yīng)納稅所得額=4000-280×50%-[9200-(8000-1280-32×8)-8500+(8000-1280)]+700+(2000-9800×15%)=4134(萬(wàn)元)

　　甲公司20×4年應(yīng)交所得稅=4134×25%=1033.5(萬(wàn)元)

　　甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1033.5+239-700×25%-(2000-9800×15%)×25%=965(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用965 遞延所得稅資產(chǎn)407.5 資本公積345

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1033·5 遞延所得稅負(fù)債684

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