25甲公司為-家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 2014年3月，新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報(bào)價(jià)，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值下降為每股20元，甲公司認(rèn)為乙公司股票公允價(jià)值的下跌為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)500萬元。 20×3年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至2013年12月31日，乙公司股票的公允價(jià)值上升為每股28元，甲公司作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500

　　貸：資產(chǎn)減值損失500

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造-項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。

　　(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)-銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。 甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　(4)2013年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從已公司租入-塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2013年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日-次性支付20年租金2000萬元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：銀行存款2000

　　借：銷售費(fèi)用50

　　貸：累計(jì)攤銷50

　　(5)甲公司設(shè)立全資子公司庚公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營。2013年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將-條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)-經(jīng)營-移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項(xiàng)目運(yùn)行中.建造及經(jīng)營、維護(hù)均由庚公司實(shí)際執(zhí)行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬元(其中，原材料13000萬元.職工薪酬3000萬元，機(jī)械作業(yè)4000萬元)，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤并已結(jié)算合同價(jià)款。 庚公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程施工20000

　　貸：原材料13000 應(yīng)付職工薪酬3000 累計(jì)折舊4000

　　假定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年3月31日對(duì)外報(bào)出。上述所涉及公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司2013年的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷庚公司2013年的會(huì)計(jì)處理是否正確.并簡要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”號(hào)表示)。

　　答案解析:

　　(1)①資料(1)：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外，2013年12月31日股票的公允價(jià)值已超出購買時(shí)的價(jià)值，除轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值損失外，甲公司還應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)公允價(jià)值上升的處理。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300 以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失500

　　貸：資本公積-其他資本公積800

　　②資料(2)：會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：獎(jiǎng)勵(lì)款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入;建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入42

　　貸：工程施工-合同毛利42

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 [50×(1-70%)]15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　�、圪Y料(3)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　�、苜Y料(4)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對(duì)于經(jīng)營租入的無形資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將租金計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在租賃期內(nèi)分期攤銷。相關(guān)調(diào)整分錄如下：

　　借：長期待攤費(fèi)用1950 累計(jì)攤銷50

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　(2)資料(5)：庚公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對(duì)于該項(xiàng)BOT項(xiàng)目，庚公司能夠預(yù)計(jì)未來收取款項(xiàng)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的確認(rèn)合同收入與合同成本，相關(guān)調(diào)整分錄為：完工百分比=20000/(20000+60000)=25%，應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本=(20000+60000)×25%=20000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=(20000+60000)×25%×(1+10%)=22000(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 20000 工程施工-合同毛利2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 22000

　　借：無形資產(chǎn)22000

　　貸：工程結(jié)算22000

　　(3)存貨調(diào)整金額=-42-15=-57(萬元)

　　可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整金額=300(萬元)

　　無形資產(chǎn)調(diào)整金額=-(2000-50)+22000=20050(萬元)

　　資產(chǎn)減值損失調(diào)整金額=500+15=515(萬元)

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42-600+22000=21358(萬元)

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=-600+20000=19400(萬元)

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