三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系-家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2010年1月1日，A公司以1000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬(wàn)元。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬(wàn)元;2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。

　　(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以-項(xiàng)土地使用權(quán)及-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。

　　(4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　　(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

　　(6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬(wàn)元)

　　B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬(wàn)元的Y產(chǎn)品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。

　　(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品已對(duì)外出售80%。

　　(9)2011年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元。B公司因2011年5月份購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。

　　(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

　　(11)截至2012年底，A公司于2011年購(gòu)自B公司的Y產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品也已全部對(duì)外出售。

　　(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會(huì)計(jì)上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，成本為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬(wàn)元。

　　(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第-大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以-幢房屋及-批庫(kù)存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為2160萬(wàn)元;換出的庫(kù)存商品實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為2000萬(wàn)元。假定雙方股權(quán)過(guò)戶手續(xù)當(dāng)日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。 2013年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為3375萬(wàn)元。

　　(15)2013年4月20日，B公司股東大會(huì)審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

　　(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;計(jì)算上述各項(xiàng)交易的投資成本。

　　(2)計(jì)算合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)編制A公司2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司2012年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制A公司2013年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)

　　答案解析:

　　(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬(wàn)元。

　　2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本=1100+1400×(1+17%)=2738(萬(wàn)元)。

　　2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2160+2000×(1+17%)=4500(萬(wàn)元)。

　　(2)合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3375+4500-10500×70%=525(萬(wàn)元)

　　(3)2011年4月1日： 確認(rèn)新取得的股權(quán)投資

　　借：固定資產(chǎn)清理1100 累計(jì)折舊400

　　貸：固定資產(chǎn)1500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)2738 累計(jì)攤銷300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1200 固定資產(chǎn)清理1100 營(yíng)業(yè)外收入 [(1100-900)+(1400-1100)] 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (1400×17%)238 對(duì)原持有的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司1000

　　借：盈余公積7 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)63

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)70

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)90

　　貸：盈余公積6 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)54 投資收益30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) {[(12500-12000) -(600+300-700)]×10%}30

　　貸：資本公積-其他資本公積30

　　注釋：第-次投資形成的是負(fù)商譽(yù)200萬(wàn)元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽(yù)238萬(wàn)元(2738-12500×20%)，差額為正商譽(yù)38萬(wàn)元，綜合考慮后不需對(duì)這部分差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　2011年12月31日：

　　B公司2011年4月至12月份實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(萬(wàn)元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在-項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(225-120)×30%=31.5(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)31.5

　　貸：投資收益31.5

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 45

　　貸：資本公積-其他資本公積45

　　(4)2012年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利(120×30%)36

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 36

　　2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)的資本公積=2000-(2200-300-100)=200(萬(wàn)元)，因此，A公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 60

　　貸：資本公積-其他資本公積60

　　B公司2012年度賬面凈虧損為700萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(萬(wàn)元)，又因?yàn)?011年度內(nèi)部交易的Y產(chǎn)品本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-760+120)×30%=-192(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益192

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 192

　　(5)購(gòu)買日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理1800 累計(jì)折舊300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：固定資產(chǎn)2200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司4500

　　貸：固定資產(chǎn)清理1800 營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得360 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800

　　貸：庫(kù)存商品1800

　　2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(萬(wàn)元)

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