第 1 頁：單項選擇題

第 2 頁：多項選擇題

第 3 頁：綜合題

　　26甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。

　　2011年：

　　(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。

　　(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-筆900萬美元款項，且無近期內收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的-部分。當日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。

　　(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元=7.65元人民幣，美元賣出價為1美元=7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

　　(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結算，甲公司預計下-年度可以收回該款項。

　　(5)其他資料如下：

　　假設2011年有關即期匯率情況如下：

　　1月1日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣;

　　1月3日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;

　　4月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;

　　12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;

　　2011年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。

　　(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目見要求(3)。

　　2012年：

　　(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：

　　(2)其他資料如下：

　�、�2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均為1元;

　�、诒疽蛟u估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元;

　�、奂俣ū九c甲公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

　　以上業(yè)務不考慮相關稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益;

　　(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽;

　　(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末);

　　20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

　　2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元

　　(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方;

　　(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù);

　　(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例;

　　(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。

　　答案解析:

　　(I)1月3日形成的實質上構成對子公司凈投資的應收款項產(chǎn)生的匯兌損益=900×(7.0-7.5)=-450(萬元人民幣)(損失)

　　2月20日收到期初應收賬款時產(chǎn)生的匯兌損益=7.65×300-2280=15(萬元人民幣)(收益)

　　4月1日銷售尚未結算的應收賬款匯兌損益=450×(7.0-7.2)=-90(萬元人民幣)(損失)

　　甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益=-450+15-90=-525(萬元人民幣)(損失)

　　(2)合并商譽=30000-35520×80%=1584(萬元人民幣)

　　(3)填列合并報表有關項目

　　2011年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

　　項目

　　甲公司

　　(人民幣)

　　乙公司

　　(美元)

　　折算匯率

　　乙公司

　　(人民幣)

　　合并調

　　整抵消

　　合并

　　利潤表

　　營業(yè)收入

　　105000

　　9750

　　7.2

　　70200

　　-3240

　　171960

　　減：營業(yè)成本

　　75000

　　6750

　　7.2

　　48600

　　-3240

　　120360

　　管理費用

　　6000

　　300

　　7.2

　　2160

　　8160

　　財務費用

　　5250

　　450

　　7.2

　　3240

　　-450

　　8040

　　加：投資收益

　　6750

　　6750

　　營業(yè)利潤

　　25500

　　2250

　　16200

　　450

　　42150

　　利潤總額

　　25500

　　2250

　　16200

　　450

　　42150

　　減：所得稅費用

　　6750

　　750

　　7.2

　　5400

　　12150

　　凈利潤

　　18750

　　1500

　　10800

　　450

　　30000

　　少數(shù)股東損益

　　2160

　　歸屬于母公司所有者的凈利潤

　　27840

　　注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)

　　2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元

　　項目

　　甲公司

　　(人民幣)

　　乙公司

　　(美元)

　　折算

　　匯率

　　乙公司

　　(人民幣)

　　合并抵消

　　合并資產(chǎn)

　　負債表

　　應收賬款

　　9000

　　750

　　7.0

　　5250

　　-3150

　　11100

　　其他流動資產(chǎn)

　　51000

　　3600

　　7.0

　　25200

　　76200

　　長期應收款

　　8400

　　-6300

　　2100

　　長期股權投資

　　31500

　　-30000

　　1500

　　固定資產(chǎn)

　　52500

　　4800

　　7.0

　　33600

　　861OO

　　商譽

　　1584

　　1584

　　資產(chǎn)總計

　　152400

　　9150

　　64050

　　-37866

　　178584

　　短期借款

　　4500

　　750

　　7.0

　　5250

　　9750

　　應付賬款

　　11250

　　1200

　　7.0

　　8400

　　-3150

　　16500

　　長期應付款

　　16500

　　900

　　7.0

　　6300

　　-6300

　　16500

　　負債總計

　　32250

　　2850

　　19950

　　-9450

　　42750

　　股本

　　15000

　　4500

　　33300

　　-33300

　　15000

　　資本公積

　　63750

　　63750

　　盈余公積

　　6900

　　150

　　1080

　　-1080

　　6900

　　未分配利潤

　　34500

　　1650

　　11940

　　8640(10800×80%)-11940+450

　　43590

　　外幣報表折算差額

　　-2220

　　-450+444

　　--2226

　　少數(shù)股東權益

　　(33300+1080+11940)×20%-444=8820

　　8820

　　所有者權益合計

　　120150

　　6300

　　44100

　　135834

　　負債和股東權益合計

　　152400

　　9150

　　64050

　　178584

　　附：抵消分錄

　�、�20×1年4月1日內部交易

　　借：營業(yè)收入(450×7.2)3240

　　貸：營業(yè)成本3240

　　借：應付賬款(450×7.0)3150

　　貸：應收賬款3150

　�、趯嵸|上構成對子公司凈投資應收款項的抵消及其在個別報表中的匯兌差額轉入外幣報表折算差額

　　借：長期應付款(900x7.0)6300

　　貸：長期應收款6300

　　借：外幣報表折算差額450

　　貸：財務費用[900×(7.0-7.5)]450

　�、凵贁�(shù)股東分擔折算差額

　　借：少數(shù)股東權益(2220×20%)444

　　貸：外幣報表折算差額444

　�、軝嘁娣ㄕ{整長期股權投資

　　借：長期股權投資(10800×0.8)8640

　　貸：投資收益8640

　　⑤長期股權投資和子公司所有者權益的抵消

　　借：股本33300

　　盈余公積1080

　　未分配利潤(2220+10800-1080)11940

　　商譽1584

　　貸：長期股權投資38640

　　少數(shù)股東權益

　　[(33300+1080+11940)×0.2]9264

　�、尥顿Y收益和子公司未分配利潤抵消

　　借：投資收益(10800×80%)8640

　　少數(shù)股東損益(10800×20%)2160

　　未分配利潤-年初2220

　　貸：提取盈余公積1080

　　未分配利潤-年末11940

　　(4)購買方為甲公司，本題屬于反向購買。

　　(5)20×2年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)-15000×2-30000(萬股)

　　(6)20×2年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例=30000/(7500+30000)=80%

　　(7)假定甲公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣80%的股權比例，則甲公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)=15000/80%-15000=3750(萬股)，合并成本=公允價值=20×3750=75000(萬元)，合并商譽=75000-64500=10500(萬元)。

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