2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(22)

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75(萬元)，變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　利潤分配—未分配利潤67.5

　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額=500-500×33%=335(萬元)，本題會計處理是：

　　(1)借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用500

　　貸：累計折舊500

　　(2)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅165

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用165

　　(3)借：利潤分配——未分配利潤301.5

　　盈余公積33.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積100

　　利潤分配——未分配利潤900

　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，屬于濫用會計政策;選項B是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項C屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān);選項D屬于會計估計變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　25

　　利潤分配——未分配利潤　　　67.5

　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】(1)2010年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元;2010年度實際提取的減值準(zhǔn)備40萬元;多計提減值準(zhǔn)備40-10=30(萬元)。由此導(dǎo)致2011年少計算攤銷30÷(10年-1年)=3.33.

　　(2)參考分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費用30÷(10年-1年)=3.33(萬元)

　　貸：累計攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目的影響額是30-3.33=26.67(萬元)。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項BCD均需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】(1)2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值=500-500÷5=400(萬元)

　　可收回金額為350萬元

　　應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=400-350=50(萬元)

　　(2)2010年

　　應(yīng)計提的折舊=350×4/10=140(萬元)

　　固定資產(chǎn)賬面價值=350-140=210(萬元)

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價值仍為210萬元。

　　(3)2011年應(yīng)計提的折舊=350×3/10=105(萬元)

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項一，應(yīng)調(diào)整的留存收益=-800(萬元);事項二，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[3800-(4000-240)]×25%=10(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-240-100)-10-25=105(萬元);事項三，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=300-75=225(萬元);綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額=-800+105+225=-470(萬元)。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元(900-900÷12×3)，計稅基礎(chǔ)為630萬元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11.25萬元(45×25%)。所以累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確，分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　(11.25×90%)10.125

　　盈余公積　(11.25×10%)1.125

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　(45×25%)11.25

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