2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)(22)

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75(萬(wàn)元)，變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67.5

　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額=500-500×33%=335(萬(wàn)元)，本題會(huì)計(jì)處理是：

　　(1)借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用500

　　貸：累計(jì)折舊500

　　(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用165

　　(3)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)301.5

　　盈余公積33.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

　　借：盈余公積100

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)900

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)，與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān);選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問(wèn)題就是計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　25

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　67.5

　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】(1)2010年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元;2010年度實(shí)際提取的減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元;多計(jì)提減值準(zhǔn)備40-10=30(萬(wàn)元)。由此導(dǎo)致2011年少計(jì)算攤銷(xiāo)30÷(10年-1年)=3.33.

　　(2)參考分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費(fèi)用30÷(10年-1年)=3.33(萬(wàn)元)

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額是30-3.33=26.67(萬(wàn)元)。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD均需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】(1)2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值=500-500÷5=400(萬(wàn)元)

　　可收回金額為350萬(wàn)元

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=400-350=50(萬(wàn)元)

　　(2)2010年

　　應(yīng)計(jì)提的折舊=350×4/10=140(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=350-140=210(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬(wàn)元，大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值210萬(wàn)元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍為210萬(wàn)元。

　　(3)2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=350×3/10=105(萬(wàn)元)

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)一，應(yīng)調(diào)整的留存收益=-800(萬(wàn)元);事項(xiàng)二，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[3800-(4000-240)]×25%=10(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-240-100)-10-25=105(萬(wàn)元);事項(xiàng)三，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=300-75=225(萬(wàn)元);綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額=-800+105+225=-470(萬(wàn)元)。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為675萬(wàn)元(900-900÷12×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為630萬(wàn)元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11.25萬(wàn)元(45×25%)。所以累積影響數(shù)為11.25萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　(11.25×90%)10.125

　　盈余公積　(11.25×10%)1.125

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　(45×25%)11.25

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