2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(22)

　　三、計算分析題

　　1、正保股份有限公司系上市公司(以下簡稱正保公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。正保公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2008年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向正保公司支付341萬元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　290

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　150

　　貸：庫存商品　　　150

　　(2)10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　140

　　貸：庫存商品　140

　　(3)12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫存商品　　80

　　(4)12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　350

　　貸：庫存商品　350

　　(5)12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600

　　貸：庫存商品　　600

　　<1> 、逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可);

　　<2> 、對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制);

　　<3> 、計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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