2013注冊會計師考試《會計》考前預(yù)測試卷(7)

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　27甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時也具備建筑資質(zhì)，其增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)甲公司2011年1月1日發(fā)現(xiàn)一重大差錯，該差錯具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的25%，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元，除下列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同：

　　乙公司該固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為l0年，至投資日已經(jīng)使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現(xiàn)金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，2011年1月1日甲公司發(fā)現(xiàn)該差錯并進(jìn)行了追溯調(diào)整。此業(yè)務(wù)不考慮所得稅的影響。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預(yù)計負(fù)債事項進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價格向丁公司提供A產(chǎn)品l 000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。2010年12月15日甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發(fā)生的損失8 000元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。至2011年2月26日，甲公司尚未進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工但尚未對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)未對一項建造合同確認(rèn)收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項固定造價建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預(yù)計2011年l2月31日完工;合同總金額為l2 000萬元，預(yù)計總成本為10 000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預(yù)計合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　　要求：

　　(1)公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調(diào)整事項?

　　(2)針對甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)會計調(diào)整分錄。

　　(3)填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目凋整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不需要調(diào)整的項目填“0”)。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

　　事項(1)調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 750

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 500

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 250

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 67.5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)/5×2]×25%}

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 67.5

　　借：以前年度損益調(diào)整 367.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 367.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 36.75

　　貸：盈余公積 36.75

　　事項(3)調(diào)整：履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45—40)/10 000=0.5(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%/l0 000=0.8(萬元)，乙公司應(yīng)該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債O.5萬元。

　　借：預(yù)計負(fù)債0.3

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 0.3

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 0.08

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.08

　　借：以前年度損益調(diào)整 0.22

　　貸：利潤分配——未分配利潤0.22

　　借：利潤分配——未分配利潤 0.O2

　　貸：盈余公積 0.02

　　事項(4)調(diào)整：

　　借：庫存商品 200

　　貸：累計折舊 200

　　事項(5)調(diào)整：

　　合同完工進(jìn)度=4 000/10 000×100%=40%合同總收入=12 000+500=12 500(萬元)2010年度對該項建造合同確認(rèn)的收入=12 500×40%一0=5 000(萬元)2010年度對該項建造合同確認(rèn)的成本=10 000×40%一0=4 000(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本4 000

　　工程施工——合同毛利 l 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 5 000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 250

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250

　　借：以前年度損益調(diào)整 750

　　貸：利潤分配——未分配利潤 750

　　借：利潤分配——未分配利潤 75

　　貸：盈余公積 75

　　事項(6)調(diào)整：

　　借：應(yīng)付股利 210

　　貸：利潤分配——未分配利潤 210

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