| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁：綜合題及答案解析 |
29甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項(xiàng)：
(1)甲公司存在一臺(tái)于2009年1月1日起開始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因.從2012年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(2)甲公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2012年1月1日的公允價(jià)值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。假定該事項(xiàng)不考慮所得稅的調(diào)整。
(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)甲公司于2012年5月25 日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3 000萬元對(duì)價(jià)取得了乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。
要求：
(1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)?
(2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，要求計(jì)算對(duì)本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會(huì)計(jì)政策變更的，要求計(jì)算產(chǎn)生的累積影響數(shù);屬于前期差錯(cuò)更正的，應(yīng)寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)事項(xiàng)1屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)2屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)3和事項(xiàng)4屬于重大前期差錯(cuò)。
(2)事項(xiàng)1只需從2012年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度.爭(zhēng)利潤的影響金額=[(2—4.67)×(1—25%)]=2萬元。
事項(xiàng)2：產(chǎn)生的累積影響數(shù)=3 800一(4 000—240一100)=140(萬元)。
事項(xiàng)3：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊額
借：固定資產(chǎn) 1 000
貸：在建工程 1 000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 95
貸：在建工程 95
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(145×25%) 36.25
貸：以前年度損益調(diào)整 36.25
借：利潤分配——未分配利潤 108.75
貸：以前年度損益調(diào)整 108.75
借：盈余公積——法定盈余公積 108.75
貸：利潤分配——未分配利潤 108.75
事項(xiàng)4：
借：以前年度損益調(diào)整400
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400
借：利潤分配——未分配利潤400
貸：以前年度損益調(diào)整400
借：盈余公積——法定盈余公積 40
貸：利潤分配——未分配利潤40
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