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30甲公司于2011年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司l0%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 200萬元。
乙公司于2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，支付現(xiàn)金股利100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積2 000萬元。
2012年1月1日，甲公司以貨幣資金6 300萬元進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益�？傤~為12 100萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為2 300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4 320萬元。乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 200萬元。2012年1月1日，原持有乙公司l0%股權(quán)的公允價(jià)值為1 220萬元。2012年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，按10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)編制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2012年1月1日取得乙公司50%投資及原10%投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會(huì)汁分錄，計(jì)算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。
(4)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(5)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(6)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)①2011年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
�、�2011年收到現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利(100×10%) 10
貸：投資收益 10
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收股刺 10
�、�2011年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：資本公積——其他資本公積 200
(2)2012年1月1日
借：長期股權(quán)投資 6 300
貸：銀行存款 6 300
借：長期股權(quán)投資 1 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6 300+1 200=7 500(萬元)
(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=6 300+1 220=7 520(萬元)
甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)=7 520—12 200×60%=200(萬元)(4)
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
(5)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資金額=1 220—1 200=20(萬元)
借：長期股權(quán)投資 20
貸：投資收益 20
將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：
借：資本公積 200
貸：投資收益 200
(6)借：股本 5 000
資本公積 2 400
盈余公積480
未分配利潤4 320
商譽(yù) 200
貸：長期股權(quán)投資(7 500+20) 7 520
少數(shù)股東收益[(5 000+2 400+480+4 320)×40%]4 880
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