2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前預(yù)測(cè)試卷(6)

　　29甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為一家制造企業(yè)，成立于2009年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2011年1月1日起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2012年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：

　　(1)2011年1月1日，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬(wàn)元，累計(jì)折舊160萬(wàn)元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　　(2)甲公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1 000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2009年1月)起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致。

　　(3)2011年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷850萬(wàn)元，計(jì)人管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈(zèng)的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備在捐贈(zèng)方原賬面價(jià)值是480萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司按480萬(wàn)元增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了480萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入。

　　(5)本期對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20%增加到60%，將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會(huì)計(jì)溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以將該長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算。(6)本期增發(fā)股票600萬(wàn)股，用于對(duì)丙公司追加投資，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元.計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。甲公司2011年度的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。

　　(7)甲公司于2008年12月31日購(gòu)買了一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備投入廢水處理車間使用，原價(jià)為3 000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)28年后該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為400萬(wàn)元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5%，且自2009年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。該事項(xiàng)不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。甲公司據(jù)此采用追溯調(diào)整法分別確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債92.55萬(wàn)元與其攤銷額9.49萬(wàn)元，未涉及其他處理。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　�、诩坠�2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2012年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2012年3月22日。

　�、奂俣ㄉ鲜鍪马�(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、茴A(yù)計(jì)甲公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間。(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、�2011年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(2)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　�、偬幚聿徽_。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。屬于會(huì)計(jì)政策變更，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。

　�、谔幚聿徽_。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用，甲公司應(yīng)該將2011年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”的余額850萬(wàn)元，一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　�、厶幚聿徽_。在新產(chǎn)品研究期間發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　�、芴幚聿徽_。接受的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項(xiàng)屬于分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減

　　“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　⑦處理不正確。甲公司除了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債以及其對(duì)應(yīng)的攤銷額外，還應(yīng)做補(bǔ)提折舊的處理。應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=92.55/30×2=6.17(萬(wàn)元)。

　　(2)調(diào)整分錄：

　�、俳瑁嘿Y本公積——其他資本公積 1 960

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 960

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)490

　　貸：資本公積——其他資本公積490

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　③借：以前年度損益調(diào)整400

　　累計(jì)攤銷 l00

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 500

　　借：遞延所得稅負(fù)債 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l00

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l20

　　借：以前年度損益調(diào)整 30

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 30

　�、莶恍枰M(jìn)行調(diào)整。

　�、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價(jià) 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 30

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 660

　　貸：以前年度損益調(diào)整 660

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81

　　貸：盈余公積 8l

　　⑦追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn) 92.55

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 92.55

　　追溯調(diào)整2008年l2月31日一2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.17

　　貸：累計(jì)折舊 6.17

　　追溯調(diào)整2008年I2月31日一2010年1月1日：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9.49

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 9.49

　　調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積：

　　借：盈余公積(6.17+9.49)×10% 1.57

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.57

　　(3)調(diào)整報(bào)表單位：

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