2012年注冊會計師《會計》隨章測試題：第4章

　　三、計算題

　　1、GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年至20×5年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，合并對價無形資產(chǎn)的成本為2 600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為3 300萬元。ABC公司持有B公司股份總額的80%，采用成本法核算長期股權(quán)投資。20×3年1月1日B公司的股東權(quán)益總額為4 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4 000萬元。

　　(2)20×3年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，未分配現(xiàn)金股利。

　　(3)20×4年11月1日，GJH公司與ABC公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：①GJH公司收購ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1 700萬元;

　　②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效;

　�、跥JH公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。

　　(4)20×4年12月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)GJH公司和ABC公司臨時股東大會審議通過。至GJH公司20×4年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，GJH公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。

　　(5)20×4年度，B公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，其中B公司12月實現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動。

　　(6)20×5年1月1日，B公司董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(7)20×5年2月1日，B公司股東會通過董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(8)20×5年3月1日，B公司支付現(xiàn)金股利200萬元。

　　(9)20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向ABC公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1 700萬元，假定當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是4 750萬元，剩余股權(quán)的公允價值為1 900萬元。

　　(10)20×5年度，B公司實現(xiàn)凈利潤150萬元。其中1月至3月份實現(xiàn)凈利潤0。

　　(11)20×5年末，B公司因可供出售金融資產(chǎn)而增加其他資本公積160萬元。

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)確定ABC公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)編制ABC公司對B公司長期股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會計分錄。

　　(3)假定ABC公司存在其他子公司，編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓日ABC公司在合并財務(wù)報表中對B公司股權(quán)的相關(guān)調(diào)整分錄，并計算合并財務(wù)報表中處置B公司部分股權(quán)形成的損益。

　　(4)編制ABC公司對B公司長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后的會計分錄。

　　(5)編制GJH公司20×5年4月1日相關(guān)的會計分錄。

　　2、A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年～2011年A公司對B公司的投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，A公司預(yù)計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　　(2)2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司,B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。

　　(3)2007年度B公司發(fā)生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發(fā)生凈虧損為2 000萬元。

　　(4)2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

　　(5)2008年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。

　　(6)2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　　(7)2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元。

　　(8)2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要的承擔(dān)額外損失最大限額為40萬元。

　　(9)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。

　　(10)2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　　(1)說明A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　　(2)編制2007年度A公司確認(rèn)投資收益的會計分錄。

　　(3)編制2007年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(4)編制2008年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(5)編制2008年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(6)編制2009年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(7)編制2009年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(8)編制2010年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(9)編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

　　3、江海公司2008年～2010年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月1日，江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，支付的相關(guān)費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(quán)(A公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場)，A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元(假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響。

　　(2)2008年5月10日，江海公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬元。

　　(3)2008年A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。

　　(4)基于對A公司長遠(yuǎn)發(fā)展前景的信心，江海公司擬繼續(xù)增持A公司股份。2009年1月1日，又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后，持股比例達(dá)到30%，對A公司達(dá)到重大影響。2009年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。

　　(5)2009年A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

　　(6)2009年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。

　　(7)2010年1月5日，江海公司將持有的A公司的15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1 400萬元，從而對A公司不再具有重大影響。

　　(8)2010年4月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

　　要求：(1)分析判斷江海公司2008年1月1日取得該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　(2)分析判斷江海公司2009年1月1日追加投資后對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　(3)計算該項股權(quán)投資對江海公司2009年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資、資本公積、盈余公積、未分配利潤和投資收益項目的影響額。

　　(4)計算2010年1月5日處置部分股權(quán)獲得的投資收益金額，分析判斷江海公司對剩余股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法并說明理由。

　　4、甲公司歷年按10%計提盈余公積，2008～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2008年7月1日與A公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入A公司對乙公司的投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實質(zhì)且換入和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，甲公司占乙公司注冊資本的20%。甲公司換出資產(chǎn)資料如下(單位：萬元)：

　　乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業(yè)平均持有。2008年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤4 500萬元)。

　　取得投資日，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)。

　　雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。

　　(2)2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元(各月均衡)。

　　(3)2009年9月20日乙公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利300萬元。

　　(4)2009年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2009年12月乙公司將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)而增加其他資本公積60萬元。

　　(6)2009年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。

　　(7)2010年1月2日，甲公司收購了乙公司的股東B企業(yè)、C企業(yè)、E企業(yè)對乙公司的60%股份，支付價款為12 000萬元，自此甲公司占乙公司表決權(quán)資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。2010年1月2日之前持有的被購買方20%股權(quán)的公允價值為4 000萬元。2010年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 460萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 060萬元、盈余公積540萬元、未分配利潤4 860萬元)

　　(8)2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利300萬元。

　　(9)2010年4月1日收到現(xiàn)金股利。

　　(10)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他引起其他權(quán)益變動的事項。

　　(11)2011年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。

　　假定不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)編制2008年7月1日甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

　　(2)編制2008年甲公司確認(rèn)投資損益的會計分錄。

　　(3)編制2009年9月20日乙公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(4)編制2009年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(5)編制2009年12月因乙公司增加資本公積而確認(rèn)其他綜合收益的會計分錄。

　　(6)編制2009年因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄，并計算2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(7)編制2010年1月2日增加投資的會計分錄，并確定其購買日、計算在個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本。

　　(8)計算甲公司2010年1月2日合并報表應(yīng)確認(rèn)的合并商譽，并說明編制購買日合并報表時的處理方法。

　　(9)編制2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(10)編制2010年4月1日收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(11)編制2011年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元的會計分錄。

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