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三、計(jì)算分析題
1
【答案】
(1)甲公司購(gòu)入乙上市公司的股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2011年10月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
貸：銀行存款 820
2011年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 180
貸：資本公積——其他資本公積 180
2012年3月15日
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
2012年5月20日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
2012年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
2013年2月8日
借：銀行存款 1095(1100-5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
——公允價(jià)值變動(dòng) 140(180-40)
投資收益 135
借：資本公積——其他資本公積 140(180-40)
貸：投資收益 140
(3)甲公司因持有該項(xiàng)股票投資累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益=50+135+140=325(萬元);或：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(1100-5+50)-820=325(萬元)。
2.
【答案】
(1)2010年1月2日
持有至到期投資初始入賬價(jià)值=1013.25+10-1000×5%=973.25(萬元)
借：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1023.25
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.75
(2)2010年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=973.25×6%=58.40(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.40
貸：投資收益 58.40
(4)2011年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(5)2011年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=58.90-1000×5%=8.90(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.90
貸：投資收益 58.90
(6)2012年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(7)2012年12月31日
“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=26.75-8.40-8.90=9.45(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50+9.45=59.45(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.45
貸：投資收益 59.45
注意：持有至到期投資到期時(shí)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應(yīng)為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計(jì)算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(8)2013年1月1日
借：銀行存款 1050
貸：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 50
3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為850萬元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元，成本為6.8萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為11.7萬元。假定不考慮其他因索。
要求：編制甲公司與出售應(yīng)收賬款和銷售退回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)2011年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 850
營(yíng)業(yè)外支出 74.3
其他應(yīng)收款 11.7
貸：應(yīng)收賬款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7
貸：其他應(yīng)收款 11.7
借：庫存商品 6.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6.8
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