四、綜合題
1．【答案】
對(duì)資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①向A公司銷售x產(chǎn)品
借：銀行存款1053
貸：預(yù)收賬款1053
②向B公司銷售Y產(chǎn)品
借：銀行存款200
應(yīng)收賬款736
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800(1000×0．8)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500(1000×0．5)
貸：庫(kù)存商品500
12月28日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100(1000x0.1)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
貸：應(yīng)收賬款117
⑧境外銷售
借：應(yīng)收賬款一美元戶(200萬(wàn)美元) 1440(100×2×7．20)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800(2×400)
貸：庫(kù)存商品800
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌差額
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[200×(7．20—7．18)]
貸：應(yīng)收賬款4
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款300.8
貸：預(yù)收賬款300.8
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
借：勞務(wù)成本20
貸：銀行存款20
借：預(yù)收賬款30(50×60％)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
貸：勞務(wù)成本20
⑤附有銷售退回條件的商品銷售
借：應(yīng)收賬款85
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理756
累計(jì)折舊108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理244
貸：遞延收益244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款350
貸：其他業(yè)務(wù)收入350(500×70%)
借：其他業(yè)務(wù)成本266
貸：生產(chǎn)成本一軟件開(kāi)發(fā)266[(280+100) ×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品80
貸：庫(kù)存商品80
借：銀行存款65.2
庫(kù)存商品5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：委托代銷商品40
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①
借：資本公積一其他資本公積89
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
營(yíng)業(yè)外收入29
②
借：固定資產(chǎn)20
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
③
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：其他應(yīng)付款400
1—25
借：發(fā)出商品240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[(212-200) ×2÷6×1]
貸：其他應(yīng)付款4
(3)
資料(3)中的事項(xiàng)④需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債120
(4)
資料(4)中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。債務(wù)重組日為2009年1月8日，此項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)作為2009年的業(yè)務(wù)處理。
(5)
資料(4)中的事項(xiàng)② 。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
貸：其他應(yīng)付款 702
借：其他應(yīng)付款 702
貸：銀行存款 702
借：庫(kù)存商品400
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
資料(4)中的事項(xiàng)③
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 360
貸：壞賬準(zhǔn)備 360
資料(4)中的事項(xiàng)④
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 220
借：其他應(yīng)付款 220
貸：銀行存款 220
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 580
貸：以前年度損益調(diào)整 580
(6)編制甲公司2008年度的利潤(rùn)表
利潤(rùn)表
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項(xiàng)目 |
本年數(shù) |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
77940 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
55266 |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
550 |
| 銷售費(fèi)用 |
1250 |
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| 管理費(fèi)用 |
2500 |
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| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
148 |
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| 資產(chǎn)減值損失 |
1860 |
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| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列) |
2620 |
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| 投資收益(損失以“一”號(hào)填列) |
1700 |
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| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列) |
20686 |
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| 加：營(yíng)業(yè)外收入 |
1279 |
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| 減：營(yíng)業(yè)外支出 |
350 |
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| 三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列) |
21615 |
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| 減：所得稅費(fèi)用 |
5340 |
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| 四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列) 。 |
16275 |
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營(yíng)業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營(yíng)業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營(yíng)業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費(fèi)用=1000+250=1250
管理費(fèi)用=2000+500=2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價(jià)值變動(dòng)收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營(yíng)業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營(yíng)業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費(fèi)用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12=228(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 。
借：應(yīng)付賬款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬(wàn)元)。
借；長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤(rùn)一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽(yù)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權(quán)益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤(rùn)一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤(rùn)一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤(rùn)一年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 12
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤(rùn)一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12—24=204(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤(rùn)一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤(rùn)一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用25
(6)
①
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320
貸：未分配利潤(rùn)一年初 1320
借：未分配利潤(rùn)一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤(rùn)一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤(rùn)一年初2750
貸：提取盈余公積400
對(duì)所有者(或股東)2000
未分配利潤(rùn)一年末4200
