2008注冊會計師考試《會計》考前最后六套題(一)

第 1 頁：一、單項選擇題

第 2 頁：二、多項選擇題

第 3 頁：三、計算及會計處理題

第 4 頁：四、綜合題

第 5 頁：一、單項選擇題解析

第 6 頁：二、多項選擇題解析

第 7 頁：三、計算及會計處理題答案

第 8 頁：四、綜合題解析

四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表    示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1．甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。

  (1)甲公司2008年1至11月份的利潤表如下：

利潤表

編制單位：甲公司    2008年1～1 1月    單位：萬元

項目	1至11月累計數(shù)
一、營業(yè)收入	70000
減：營業(yè)成本	50000
營業(yè)稅金及附加	500
銷售費用	1000
管理費用	2000
財務(wù)費用		100
資產(chǎn)減值損失		1400
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)		2500
投資收益(損失以“一”號填列)		1500
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)		19000
加：營業(yè)外收入		1200
減：營業(yè)外支出		200
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)		20000
減：所得稅費用    ·		5000
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)		15000

(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：

④12月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售X產(chǎn)品300臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款1053萬元并存入銀行。

甲公司于2009年1月5日將300臺X產(chǎn)品發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售Y產(chǎn)品1000臺，銷售價格為每臺0．8萬元，成本為每臺0·5萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨1000臺，同時收到B公司支付的部分貨款200萬元。

12月28日，甲公司因Y產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0．1萬元的銷售折讓。

甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

⑧12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺100萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺400萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2008年12月20日的市場匯率為1美元=7．20元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7．18元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：

甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，．合同總價款為752萬元，其中電子監(jiān)控系統(tǒng)的價款為600萬元，增值稅為102萬元，安裝費為50萬元；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的40％，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。

甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運抵C公司，C公司于當(dāng)日支付300．8萬元貨款。

甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為400萬元，預(yù)計安裝費用為30萬元。

電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計2009年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60％，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。

假定設(shè)備的安裝是產(chǎn)品銷售的重要組成部分，并可單獨進(jìn)行核算。

@12月10日，甲公司向D公司銷售一件新產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，單位成本為400萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，D公司應(yīng)于2009年2月1日之前支付貨款，在2009年3月10日之前有權(quán)退還該產(chǎn)品。該產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。

⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設(shè)備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設(shè)備原價為864萬元，當(dāng)時預(yù)計的使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2009年1月1日起租用該批運輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款。，并辦理完畢該批運輸設(shè)備的交接手續(xù)。

假定不考慮相關(guān)稅費。

@12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70％。

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為500萬元。甲公司已于11月28日收到E公司預(yù)付的300萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)”科目；預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。假定開發(fā)軟件取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。

⑧12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0．6萬元．將來受托方F公司沒有將產(chǎn)品售出時，F(xiàn)公司可將商品退還給甲公司。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0．4萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0．05萬元。甲公司于12月3日將200臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。

12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售100臺。

12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品100臺，同時收到貨款65·2萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。

(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理：

@2008年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。

甲公司進(jìn)行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為資本公積。其會計錄為：

借：應(yīng)付賬款        400

  貸：庫存商品         240

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    51

　　銀行存款    20

　　資本公積一其他資本公積    89

②2008年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的2輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺20萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛22萬元，公允價值為每輛30萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0．4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司和H公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

甲公司進(jìn)行會計處理時，對用于交換的2臺電子設(shè)備，其會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)    50．2

  貸：庫存商品           40

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    10．2

③2008年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺200萬元，成本為每臺120萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2009年6月1日以每臺212萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款468萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。

甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：

借：銀行存款468

  貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    68

借：主營業(yè)務(wù)成本    240

  貸：庫存商品    240

④2008年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償200萬元。

2008年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償150萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。    -

至2008年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償120萬元。

甲公司對該事項未進(jìn)行會計處理。

(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項如下：

①1月8日，執(zhí)行債務(wù)重組協(xié)議，用一臺設(shè)備抵償前欠w公司的購貨款200萬元，設(shè)備的公允價值為150萬元，‘賬面價值為120萬元。該債務(wù)重組協(xié)議系2008年12月20日簽訂。

②1月10日，N公司就其2008年9月購人甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺300萬元，成本為每臺200萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款702萬元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為600萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。

2008年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到60％的償付。據(jù)此，甲公司于2008年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款計提240萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

④1月27 El，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失，并據(jù)此在2008年12月31日確認(rèn)200萬元的預(yù)計負(fù)債。

(5)除上述交易和事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)收入6000萬元，營業(yè)成本4000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用250萬元，管理費用500萬元，財務(wù)費用40萬元，資產(chǎn)減值損失100萬元，公允價值變動收益120萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出lO萬元。

(6)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為200萬元，期末余額為600萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為220萬元，期末余額為760萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，甲公司2008年全年應(yīng)納稅所得額為20800萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費用。

假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計算匯兌損益。

要求：

(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項進(jìn)行會計處理。

(2)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理。    ．

(3)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進(jìn)行會計處理。

(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項，并說明理由。

(5)對資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)。

(6)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入下表中)。

利潤表

編制單位：甲公司．    2008年度    單位：萬元

項目	本年數(shù)
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加    ’
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用    ‘
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)
投資收益(損失以“一”號填列)
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號境列)
加：營業(yè)外收入    。
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)
減：所得稅費用．
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)

 2·長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。相關(guān)資料如下：

  (1)20×8年1月1日，長江公司以銀行存款14000萬元，自大海公司購入甲公司80％的股份。大海公司和長江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  甲公司20×8年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。

  甲公司20×8年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。

  20×8年1月1日，甲公司某種存貨的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元，20×8年該種存貨對外出售90％，其余存貨在20×9年對外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。

  (2)甲公司20×8年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當(dāng)年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

  20×8年甲公司從長江公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1．5萬元。

  20×8年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結(jié)存A商品100件。

  (3)20×8年6月29日，長江公司出售一臺設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

  假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

至20×8年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款。長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

(4)甲公司20 x9年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。20×9年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×8年確認(rèn)的資本公積160萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積210萬元。

20×9年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．8萬元。

(5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日購入設(shè)備款。

假定：

(1)內(nèi)部交易形成的存貨和固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

(2)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

(3)合并日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

(4)不考慮其他交易和事項。

要求：

(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)編制長江公司購人甲公司80％股權(quán)的會計分錄。

(3)編制長江公司20×8年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制長江公司20×8年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

(5)編制長江公司20×9年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

(6)編制長江公司20 x9年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。