三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長期股權(quán)投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長期股權(quán)投資一B公司(成本) 2500
貸：長期股權(quán)投資一B公司 2500
(2)
借：長期股權(quán)投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬元與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬元(16000×30％)，屬于內(nèi)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。
(3)剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬元(9000 x30％)之間的差額200萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。
借：長期股權(quán)投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤分配一未分配利潤 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1500萬元(5000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤分配一未分配利潤1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為300萬元(1000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資一B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬元)
借：長期股權(quán)投資一B公司 (損益調(diào)整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬元)
借：長期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬元)
借：長期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬元)
借：長期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應(yīng)付債券一面值20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952．84
借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98 X 4％)
應(yīng)付債券一利息調(diào)整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個(gè)月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個(gè)月。
2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬元)。
2008年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。
2009年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬元)。
2008年債券利息費(fèi)用：20725．58×4％=829．02(萬元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=829．02—4=825．02(萬元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬元)。
2909年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822．18—140=682．18(萬元)。
(4)
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。
2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：48+682．18=730．18(萬元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02
銀行存款 54.5
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財(cái)務(wù)費(fèi)用 730.18
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬元)
剩余債務(wù)公允價(jià)值=2000×40％=800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)5000
庫存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
壞賬準(zhǔn)備1140
營業(yè)外支出60
貸：應(yīng)收賬款10140
②乙公司
借：應(yīng)付賬款10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700
一公允價(jià)值變動(dòng)90
投資收益10
無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000
營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益2000
主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
借：銀行存款800
貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)5
2008年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
投資收益10
(4)
無形資產(chǎn)攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬元)。
借：管理費(fèi)用75
貸：累計(jì)攤銷75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)一成本6000
累計(jì)攤銷75
貸：無形資產(chǎn)5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
(7)
投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6100(萬元)。
投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000—5000÷50=4900(萬元)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6100—4900=1200(萬元)。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200×25％=300(萬元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬元)。
或：遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300—268．75=31．25(萬元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費(fèi)用31.25
貸：遞延所得稅負(fù)債300
