三、計算及會計處理題(本題型共3小題。其中,第1小題和第2小題各7分,第3小題10分。本題型共24分。要求計算的,應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示;有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的,要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)
1.A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為5000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2009年7月1日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給甲公司,出售取得價款4900萬元。2009年7月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元,賬面所有者權(quán)益為15000萬元,當(dāng)日B公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外,其他資產(chǎn)公允價值和賬面價值相等,該固定資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,賬面價值為3000萬元,按年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限5年,無殘值。A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元(其中2008年12月31日前實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元),因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加1000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除上述事項外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日前,A公司和B公司未發(fā)生內(nèi)部交易。在出售30%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為30%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。甲公司取得B公司30%股權(quán)后,能夠?qū)公司施加重大影響。
2009年10月20日,B公司向A公司銷售一批商品,成本為800萬元,售價為1000萬元,至2009年12月31日,A公司已將該批商品對外銷售80%,20%形成期末存貨。
2010年A公司將上述剩余存貨全部對外出售。
2009年12月10日,甲公司向B公司出售一批商品,該批商品成本為400萬元,售價為500萬元,至2009年12月31日,B公司尚未將上述商品對外出售。2010年B公司將上述存貨全部出售。
2009年B公司實現(xiàn)凈利潤為2200萬元,2010年B公司實現(xiàn)凈利潤為2500萬元。
假定:
(1)A公司、B公司和甲公司所得稅均采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%;
(2)除上述事項外,不考慮其他交易和事項。
要求:
(1)編制A公司出售B公司30%股權(quán)的會計分錄。
(2)編制甲公司取得B公司30%股權(quán)的會計分錄。
(3)編制2009年7月1日A公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。
(4)編制A公司2009年下半年與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(5)編制甲公司2009年下半年與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(6)編制A公司2010年與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(7)編制甲公司2010年與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
2.長江公司于2008年1月1日動工興建一辦公樓,工程于2009年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下:
(1)2008年4月1 13,支出2000萬元
(2)2008年6月1日,支出1000萬元
(3)2008年7月1日,支出3000萬元
(4)2009年1月1日,支出2400萬元
(5)2009年4月1日,支出1200萬元
(6)2009年7月1日,支出800萬元
長江公司為建造辦公樓于2008年1月1日取得專門借款4800萬元,借款期限為3年,年利率為4%,按年支付利息。除此之外,無其他專門借款。該筆借款票面利率與實際利率相等。
辦公樓的建造還占用一筆一般借款:
長江發(fā)行公司面值總額為20000萬元,發(fā)行日為2007年1月1日,期限為5年,票面年利率為5%,每年年末支付利息。債券發(fā)行收款為20952.84萬元,另支付發(fā)行費用62.86 萬元,債券年實際利率為4%。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資,假定暫時性投資月收益率為0.25%,并收到款項存入銀行。假定全年按360天計。
因原料供應(yīng)不及時,工程項目于2008年8月1 13~12月31 13發(fā)生中斷。
假定:
(1)長江公司按年計提利息。
(2)不考慮其他因素。
要求:
(1)編制長江公司2007年發(fā)行債券及年末支付利息的會計分錄。
(2)計算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
(3)計算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計人當(dāng)期損益的金額。
(4)計算長江公司2008年和2009年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
(5)編制長江公司2008年和2009年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。
3·甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅均采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下:
(1)甲公司2007年12月31 13應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬元,已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商,于2008年1月2日進行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下:
項目 |
公允價值 |
賬面價值 |
可供出售金融資產(chǎn)
(系對丙公司股票投資) |
800 |
790(2006年12月5日取得時的
成本為700萬元) |
無形資產(chǎn)土地使用權(quán) |
5000 |
3000 |
庫存商品 |
2000 |
1500 |
甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%,其余債務(wù)延期2年,每年按2%收取利息,利息于年末按年收取,實際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2008年6月30日其公允價值為795萬元,2008年12月31日其公允價值為700萬元(跌幅較大),
2009年1月10日,甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對外出售,收到款項710萬元存入銀行。
(3)甲公司取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與會計規(guī)定相同。
(4)2008年10月20日,甲公司將上述土地對外出租作為投資性房地產(chǎn),并采用公允價值模式進行后續(xù)計量,租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元,于每季度末收取。
(5)2008年12月31日,收到第一筆租金100萬元,同日,上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為6100萬元。
(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。
假定:
(1)不考慮增值稅以外其他稅費的影響。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。
要求: 。
(1)分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計分錄。
(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計提利息及到期清償債務(wù)的會計分錄(假定 按年計提利息)。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售金融資產(chǎn)的 會計分錄。
(4)計算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制租賃開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(6)編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。
(7)計算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異,編制確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。