三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1．A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年7月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／2出售給甲公司，出售取得價(jià)款4900萬(wàn)元。2009年7月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益為15000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，無(wú)殘值。A公司原取得B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元(其中2008年12月31日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加1000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除上述事項(xiàng)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2009年7月1日前，A公司和B公司未發(fā)生內(nèi)部交易。在出售30％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為30％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。甲公司取得B公司30％股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。
2009年10月20日，B公司向A公司銷(xiāo)售一批商品，成本為800萬(wàn)元，售價(jià)為1000萬(wàn)元，至2009年12月31日，A公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80％，20％形成期末存貨。
2010年A公司將上述剩余存貨全部對(duì)外出售。
2009年12月10日，甲公司向B公司出售一批商品，該批商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，至2009年12月31日，B公司尚未將上述商品對(duì)外出售。2010年B公司將上述存貨全部出售。
2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2200萬(wàn)元，2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。
假定：
(1)A公司、B公司和甲公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％；
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)編制A公司出售B公司30％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司取得B公司30％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2009年7月1日A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2009年下半年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2009年下半年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制A公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制甲公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2．長(zhǎng)江公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
長(zhǎng)江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2008年4月1 13，支出2000萬(wàn)元
(2)2008年6月1日，支出1000萬(wàn)元
(3)2008年7月1日，支出3000萬(wàn)元
(4)2009年1月1日，支出2400萬(wàn)元
(5)2009年4月1日，支出1200萬(wàn)元
(6)2009年7月1日，支出800萬(wàn)元
長(zhǎng)江公司為建造辦公樓于2008年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款4800萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為4％，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。該筆借款票面利率與實(shí)際利率相等。
辦公樓的建造還占用一筆一般借款：
長(zhǎng)江發(fā)行公司面值總額為20000萬(wàn)元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，每年年末支付利息。債券發(fā)行收款為20952．84萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用62．86 萬(wàn)元，債券年實(shí)際利率為4％。
閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0．25％，并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)。
因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2008年8月1 13～12月31 13發(fā)生中斷。
假定：
(1)長(zhǎng)江公司按年計(jì)提利息。
(2)不考慮其他因素。
要求：
(1)編制長(zhǎng)江公司2007年發(fā)行債券及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額。
(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(5)編制長(zhǎng)江公司2008年和2009年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3·甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2007年12月31 13應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：
| 項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
| 可供出售金融資產(chǎn)
(系對(duì)丙公司股票投資) |
800 |
790(2006年12月5日取得時(shí)的
成本為700萬(wàn)元) |
| 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) |
5000 |
3000 |
| 庫(kù)存商品 |
2000 |
1500 |
甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60％，其余債務(wù)延期2年，每年按2％收取利息，利息于年末按年收取，實(shí)際利率為2％。債務(wù)到期日為2009年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2008年12月31日其公允價(jià)值為700萬(wàn)元(跌幅較大)，
2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬(wàn)元存入銀行。
(3)甲公司取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷(xiāo)。假定稅法攤銷(xiāo)的年限及方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地對(duì)外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元，于每季度末收取。
(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。
(6)甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。
假定：
(1)不考慮增值稅以外其他稅費(fèi)的影響。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
要求： 。
(1)分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定 按年計(jì)提利息)。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售金融資產(chǎn)的 會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷(xiāo)的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制租賃開(kāi)始日無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
