2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(2)

　　6. 針對(duì)資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。

　　【答案】根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對(duì)企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應(yīng)注意的事項(xiàng)有：

　　(1)如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。綠源公司應(yīng)自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　(2)綠源公司放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(3)綠源公司一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(4)綠源公司在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　7.針對(duì)資料二第1項(xiàng)，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的做法不恰當(dāng)。

　　理由如下：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　綠源公司擁有中天公司80%的股權(quán)，中天公司屬于綠源公司的子公司;雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對(duì)中天公司也仍然具有控制權(quán)，因此，綠源公司應(yīng)將中天公司納入合并范圍。

　　8.針對(duì)資料二第2項(xiàng)，分析說明綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，商譽(yù)如何計(jì)算。

　　【答案】會(huì)計(jì)處理：

　　綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480萬元進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額80萬元(480-400)計(jì)入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)涉及其他綜合收益，那么與其相關(guān)的其他綜合收益60萬元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。綠源公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　商譽(yù)=原持有西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480+2010年4月1日投資成本

　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 500×60%=480(萬元)

　　9.針對(duì)資料二第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)和廣通公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】 (1)綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)股權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 4 700 000

　　貸：長期股權(quán)投資 4 300 000

　　投資收益 400 000

　　借：資本公積——其他資本公積 500 000

　　貸：投資收益 500 000

　　(2)綠源公司與轉(zhuǎn)讓廣通公司股票的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 5 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000

　　投資收益 2 200

　　結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：投資收益 1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

　　10.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料七，逐項(xiàng)判斷綠源公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【答案】(1)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　根據(jù)綠源公司的章程規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)股東大會(huì)審議，但綠源公司沒有召開股東大會(huì)履行審批手續(xù)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理是不合理的。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此，關(guān)鍵是判斷在2010年12月31日，企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。

　　在該事項(xiàng)中，2011年3月19日，有關(guān)政府部門才批復(fù)同意新能集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，而且有關(guān)股權(quán)的過戶手續(xù)截止到審計(jì)報(bào)告日尚未完成，其所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移尚存不確定性，可以認(rèn)為在2010年12月31日控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)仍屬于綠源公司所有。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額不能計(jì)入2010年度的投資收益。

　　(2)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　2010年12月18日，綠源公司向正保公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2011年1月綠源公司給予5%的折讓，只是對(duì)2010年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2010年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，綠源公司給予正保公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，綠源公司應(yīng)調(diào)整2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營業(yè)收入100萬元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。綠源公司將該銷售折讓直接沖減2011年1月的銷售收入是不正確的。

　　(3)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷，綠源公司該事項(xiàng)是售后租回形成經(jīng)營租賃，對(duì)于售價(jià)高于公允價(jià)值的部分，應(yīng)該予以遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)攤銷，不應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外收入。

　　(4)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2010年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵大洋公司并未說明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給大洋公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　(5)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。