2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(2)

　　編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元

　　注：上述的資產(chǎn)減值損失是因為存貨減值而計提的金額。

　　納入綠源公司2010年度合并財務報表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2010年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關于會計師事務所輪換的規(guī)定，綠源公司解聘了為其提供年度財務報表審計服務的永拓會計師事務所，并通過招標方式確定利信會計師事務所為其提供2010年度財務報表審計服務。

　　利信會計師事務所委派合伙人李偉擔任綠源公司2010年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

　　1.2010年12月10日，綠源公司與其母公司新能集團簽訂《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1.26%的股權(1 500萬股)以2.05元/股的轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)讓給新能集團，且不附任何追索權;該協(xié)議于2010年12月11日經(jīng)綠源公司第四屆第二次董事會審議通過(此筆交易按綠源公司章程規(guī)定需要經(jīng)過股東大會審議)，同意將上述股權轉(zhuǎn)讓給新能集團。2011年3月19日，**省人民政府辦公廳對某商業(yè)銀行呈報的《關于綠源公司股權轉(zhuǎn)讓事項有關問題的請示》予以批復，同意新能集團以協(xié)議價收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權，截止審計報告日(2011年3月20日)，股權變更手續(xù)尚在辦理中。在該交易中，該轉(zhuǎn)讓股權的賬面價值為1 500萬元(1 500萬股)，轉(zhuǎn)讓價款共計3 075萬元，轉(zhuǎn)讓收益

　　1 575萬元。股權轉(zhuǎn)讓價款于2010年12月28日全部到賬。綠源公司將該筆轉(zhuǎn)讓收益計入2010年度的投資收益，并在年度報告附注“其他重要事項”中對此交易進行披露如下：

　　“報告期內(nèi)，本公司將持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1 500萬股轉(zhuǎn)讓給控股股東新能集團，轉(zhuǎn)讓價格為2.05元/股�！�

　　2.2010年12月18日，綠源公司對正保公司銷售商品一批，取得收入2 000萬元(不含稅)，貨款未收。2011年1月，正保公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，綠源公司經(jīng)與正保公司反復協(xié)商，達成一致意見：綠源公司給予折讓5%，正保公司放棄退貨的要求。綠源公司對此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。綠源公司對于該銷售折讓沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。

　　3.2010年1月1日，綠源公司將全新市價為95萬元的機器設備一臺，按照100萬元的價格售給朝陽實業(yè)有限公司，該設備2010年1月1日的賬面價值為90萬元，預計使用年限為10年，銷售同時并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20萬元。2010年1月1日，綠源公司將該設備售價與公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入。

　　4.2010年5月20日，綠源公司與大洋公司簽定合同，向大洋公司銷售某大型設備。該設備需按大洋公司的要求進行生產(chǎn)。合同約定：該設備應于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。綠源公司負責安裝調(diào)試，合同價款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日大洋公司預付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調(diào)試是該設備達到預定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。綠源公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。

　　2010年6月20日，綠源公司開始組織該設備的生產(chǎn)，并于當日收到大洋公司預付的貨款1 000萬元。2010年12月31日該設備完工，實際生產(chǎn)成本1 800萬元，綠源公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵大洋公司。綠源公司就上述事項在2010年確認了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　5.2010年9月30日，綠源公司接受控股股東新能集團捐贈的現(xiàn)金600萬元，于接受當日計入營業(yè)外收入。

　　資料(五)：

　　1. 2010年8月審計開始前，應綠源公司的要求，利信會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)綠源公司編制的試算平衡表編制年度財務報表。

　　2.2010年9月，利信會計師事務所在執(zhí)行2010年度財務報表審計業(yè)務的同時也為綠源公司提供了與財務報表相關的內(nèi)部審計服務，提供內(nèi)部審計服務的工作人員未參加財務報表審計業(yè)務。同時為了保證兩項審計業(yè)務的質(zhì)量，利信會計師事務所在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，不但沒有利用此次內(nèi)部審計業(yè)務工作，還用財務報表審計業(yè)務工作結果與內(nèi)部審計業(yè)務工作結果進行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。

　　3. 2010年10月，綠源公司的高級管理人員李陽向綠源公司反映，李陽注冊會計師為利信會計師事務所的合伙人，退休至今11個月。李陽注冊會計師于退休后應綠源公司之邀，擔任高管工作，但李陽注冊會計師并不持有利信會計師事務所的任何股份，與利信會計師事務所也并沒有保持重要聯(lián)系。

　　4.2010年12月5日，利信會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向綠源公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。

　　5. 2010年12月15日，劉峰注冊會計師參與了綠源公司財務報表審計業(yè)務，劉峰注冊會計師的妻子擁有西山國際20%的股權，同時綠源公司擁有西山國際60%的股權。

　　資料(六)：

　　2010年2月，綠源公司財務總監(jiān)給李偉發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.2010年12月1日，綠源公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人企業(yè)的長城公司，銷售價格為800萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，綠源公司將該批商品銷售給長城公司后一年內(nèi)以850萬元的價格回購，2010年12月31日，綠源公司尚未回購該批商品，2010年12月1日，綠源公司就該批商品銷售確認了銷售收入800萬元，并結轉(zhuǎn)相應成本680萬元。財務總監(jiān)希望李偉就售后回購交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

　　2.西方工業(yè)股份有限公司(以下簡稱西方工業(yè))是綠源公司的大客戶之一，綠源公司當期銷售貨物給西方工業(yè)采用折扣銷售方式，以擴大銷售量。財務總監(jiān)希望李偉就該項交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

　　3.綠源公司將其外購的房產(chǎn)，交由某餐飲管理公司進行餐飲式的經(jīng)營管理投資，不進行產(chǎn)權過戶，雙方約定，每年年初固定支付給綠源公司投資合作收益200萬元。財務總監(jiān)希望李偉就該項提供房產(chǎn)交易的稅務影響提出分析意見。

　　4.綠源公司2010年度向職工集資，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。綠源公司為了將超過部分的利息支出在稅前扣除，其通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失從而達到節(jié)稅。財務總監(jiān)希望李偉就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.綠源公司及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.綠源公司2010年度合并財務報表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準后對外報出。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風險。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，針對財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別綠源公司2010年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定。

　　4.假定綠源公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，李偉注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。

　　5. 注冊會計師根據(jù)識別出的可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序。

　　6.針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應注意的事項。

　　7.針對資料(二)第1項，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表的合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　8.針對資料(二)第2項，分析說明綠源公司2010年的合并財務報表中應如何進行會計處理，商譽如何計算。

　　9.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團和廣通公司股票相關的會計分錄。

　　10.針對資料(四)第1項至第5項，結合資料(七)，逐項判斷綠源公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　11.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應對措施。

　　12.針對資料(六)第1項至第4項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代李偉逐項簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。