2007注冊會計師考試《審計》1—18章練習

注會審計第3章

一、單項選擇題
1、會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。這里所指的業(yè)務期間是指（ ）。
  A、始于簽訂業(yè)務約定書日止于執(zhí)行鑒證業(yè)務日
  B、始于元月1日止于資產(chǎn)負債表日
  C、始于元月1日止于出具鑒證報告日
  D、始于執(zhí)行鑒證業(yè)務日止于出具鑒證報告日
2、財政部門相關負責人在檢查各事務所執(zhí)業(yè)情況時，發(fā)現(xiàn)下列問題，其中沒有違反規(guī)定的是（ ）。
  A、甲事務所接受ABC公司的委托由X注冊會計師代理記賬，同時也對該公司進行年報審計。ABC公司為上市公司，但X注冊會計師沒有參與本次審計工作
  B、乙事務所在對XYZ公司的某特殊存貨監(jiān)盤過程中，由于沒有這方面的經(jīng)驗，雇傭甲事務所Y注冊會計師參與監(jiān)盤
  C、注冊會計師老K去年曾是XYZ公司的會計。 丙事務接受XYZ的委托進行年報審計工作，K注冊會計師是項目組成員但不是項目負責人
  D、丁事務所在X銀行有50萬元的優(yōu)惠貸款，該金額很大，但仍然接受X銀行對2006年年報審計的委托
3、下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的是（ ）。
  A、注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務
  B、注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益
  C、除有關法規(guī)允許的情形下，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務
  D、注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳
4、根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，下列說法正確的是（ ）。
  A、注冊會計師執(zhí)行各項業(yè)務，均應保持形式上和實質(zhì)上的獨立
  B、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務
  C、對于未來事項，因為注冊會計師在審計過程中不應涉及，因此也就不應對未來事項的可實現(xiàn)程度發(fā)表審計意見
  D、任何情況下，注冊會計師都不應采用或有收費方式
5、為了保證審計小組提供具體鑒證業(yè)務服務所應具備的獨立性，下列措施不得當?shù)挠校?）。
  A、安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核
  B、為鑒證小組成員提供必要的專業(yè)培訓，并強調(diào)獨立性對鑒證服務的重要性
  C、與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性的問題
  D、定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師
6、依照職業(yè)道德規(guī)范，審計人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（ ）方面影響其鑒證業(yè)務的獨立性。
  A、經(jīng)濟利益
  B、自我評價
  C、關聯(lián)關系
  D、外界壓力
7、下列情形中，（ ）對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性影響最大。
  A、注冊會計師的母親退休前擔任被審計單位工會的文藝干事
  B、注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務骨干
  C、注冊會計師的子女按就近原則在被審計單位的子弟小學讀書
  D、注冊會計師的妹妹大學畢業(yè)后在被審計單位擔任現(xiàn)金出納
8、職業(yè)道德不僅要求會計師事務所采取措施從整體上維護獨立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務時，也應采取具體措施維護獨立性。當采取的措施不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，會計師事務所應當（ ）。
  A、拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定
  B、安排鑒證小組以外的注冊會計師復核
  C、輪換項目負責人及簽字注冊會計師
  D、將獨立性受到損害的鑒證人員調(diào)離
9、職業(yè)道德準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在以下有關職業(yè)道德的表述中，你不認可的是（ ）。
  A、會計師事務所不得承接客戶的審計業(yè)務，除非當年未接受其評估業(yè)務
  B、注冊會計師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務與審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務無關
  C、會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務，除非法院或有關公共機構允許
  D、注冊會計師可以進行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務，除非其子女為客戶的關鍵管理人員
10、在（ ）情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。
  A、對因商業(yè)信息而導致的會計報表重大不公允反映在審計報告中進行說明
  B、發(fā)現(xiàn)被審計單位中層管理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門報告
  C、因與其他會計師事務所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關情況
  D、被審計單位的職員因與管理當局的糾紛而要求查閱本單位的有關情況
11、在以下各種情形中，最有可能削弱注冊會計師應有的獨立性的是（ ）。
  A、未按要求接受后續(xù)教育
  B、按照審計后資產(chǎn)總額的1%或利潤總額的5%收取審計費用
  C、后任注冊會計師未能與前任取得聯(lián)系
  D、向幫助取得審計業(yè)務的有關人員支付回扣
12、我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（ ）。
  A、于審計業(yè)務完成后在會計師事務所工作
  B、是與鑒證小組成員關系密切的家庭成員
  C、向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待
  D、是會計師事務所的前任高級管理人員
13、出現(xiàn)以下（ ）情況時，鑒證業(yè)務的獨立性將會受到“自我評價威脅”。
  A、鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
  B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
  C、在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人
  D、從鑒證客戶處接受禮品或招待
14、下列各項中，屬于“同行責任”職業(yè)道德的要求是（ ）。
  A、不以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務
  B、不允許他人借用本人、本所的名言承接業(yè)務
  C、注冊會計師不以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)
  D、不承接不能按時完成的業(yè)務
15、以下關于執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容工作的表達，不正確的是（ ）。
  A、如果能夠采取防范措施將對獨立性影響降低至可接受水平，注冊會計師可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、編制財務報表、管理咨詢等服務
  B、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務
  C、如果采取措施，會計師事務所可以為上市公司代編財務報表，或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員
  D、會計師事務所不能同時為一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務
16、在接受審計業(yè)務前，后任注冊會計師應詳細詢問前任注冊會計師以下問題（ ）。
  A、對現(xiàn)有審計報告公布后期后事項的意見
  B、了解變更事務所的原因
  C、會計政策不同時間的采用是否遵循一貫性原則
  D、所有持續(xù)會計重要性事項的評估
二、多項選擇題
1、按照職業(yè)道德的要求，注冊會計師對被審計單位負有保守商業(yè)秘密的責任，但這不能成為（ ）的理由。
  A、拒絕按專業(yè)準則的要求揭示有關信息
  B、拒絕為法律訴訟準備文件
  C、拒絕注冊會計師協(xié)會對其進行調(diào)查
  D、拒絕主管財政機關對其進行調(diào)查
2、按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列（ ）行為與審計業(yè)務不相容，都可能影響審計的獨立性，注冊會計師應謹慎行事。
  A、為客戶設計內(nèi)部控制
  B、為客戶兼任關鍵職務
  C、資產(chǎn)評估業(yè)務、代編會計報表
  D、內(nèi)審業(yè)務、IT服務、法律服務
3、會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害。可能損害獨立性的經(jīng)濟利益因素包括（ ）。
  A、收費主要來源于某一鑒證客戶
  B、對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式
  C、對鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系
  D、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系
4、“自我評價”是可能影響鑒證業(yè)務獨立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評價”因素的是（ ）。
  A、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待
  B、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往
  C、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務
  D、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
5、會計師事務所和注冊會計師應當考慮“關聯(lián)關系”對獨立性的損害。以下情形中，屬于關聯(lián)關系因素的是（ ）。
  A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工
  B、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工
  C、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員
  D、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務或為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
6、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通，主要包括（ ）內(nèi)容。
  A、查閱前任編制的審計工作底稿
  B、是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題
  C、前任注冊會計師與客戶管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧
  D、前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因
7、下列情況中，影響注冊會計師獨立性的事項有（ ）。
  A、注冊會計師擔任鑒證客戶的獨立董事
  B、注冊會計師的妻子在委托單位有經(jīng)濟利益
  C、注冊會計師擔任委托單位的公司秘書
  D、商業(yè)銀行貸款給事務所購買辦公樓
8、如果會計師事務所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系，且對于會計師事務所及鑒證客戶明顯重要，應當考慮的措施有（ ）。
  A、終止經(jīng)營關系
  B、降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系不重要
  C、拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務
  D、采取其他的防范措施將其威脅降至可接受水平
9、中天恒信會計師事務所的注冊會計師李某曾經(jīng)擔任Y公司的秘書。在確定Y公司2006年度財務報表的審計小組成員時，中天恒信事務所的業(yè)務主管需要根據(jù)李某任職的具體情況決定是否能派李某參加審計小組。以下情形中，影響李某審計獨立性的是（ ）。
  A、李某曾于2003年擔任Y公司的L總經(jīng)理秘書，該總經(jīng)理現(xiàn)任Y公司的副董事長
  B、李某曾于2005年擔任Y公司的M董事長秘書，該董事長已于2006年定居國外
  C、李某曾于2006年上半年擔任Y公司N主管財務的副總經(jīng)理的秘書，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職
  D、李某曾于2004年擔任Y公司主管生產(chǎn)的P副總經(jīng)理的秘書，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)
10、王某是中天恒信會計師事務所的注冊會計師，其姐夫是S公司的財務人員，專門登記應收賬款明細賬。中天恒信事務所承接了S公司2006年度財務報表審計業(yè)務后，由于事務所人員嚴重短缺，決定派王某加入S公司審計小組，并要求項目經(jīng)理對王某的工作做適當安排，以維護審計的獨立性。項目經(jīng)理對王某安排了如下的工作，其中你認為不影響獨立性的工作是（ ）。
  A、審查累計折舊的計提項目
  B、函證銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
  C、審查當年發(fā)生的壞賬損失
  D、審查實收資本、盈余公積、資本公積項目
11、2006年2月，中天恒信會計師事務所收到海通科技股份有限公司（2003年在上交所上市）對其2006年增發(fā)新股籌資方案進行財務報表審計的聘請。在下列情況下（各選項獨立），中天恒信會計師事務所應當拒絕承接該審計業(yè)務的有（ ）。
  A、由于中天恒信會計師事務所常年為海通科技公司提供年度報表審計服務，對海通科技公司的內(nèi)部控制以及有關報表情況都非常清楚，并且增發(fā)新股時間有限，海通科技公司要求中天恒信事務所縮短審計時間，并建議簡化審計程序，以配合海通科技公司的增發(fā)方案的實施進度
  B、由于海通科技公司是當?shù)刎斦�收入的支柱企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，擴大財政收入，有關主管部門對其增發(fā)新股方案特別關注，于是暗示中天恒信會計師事務所本著“大事化小，小事化了”的態(tài)度為其提供恰當?shù)膶徲嫹��?
  C、經(jīng)人暗示，中天恒信會計師事務所的簽字注冊會計師認為海通科技公司此次增發(fā)新股方案中提到的項目投資方案可行性不大，增發(fā)新股即使成功，資金也難以按照“招股說明書”運用
  D、2004、2005年曾經(jīng)接受海通科技公司的委托為其代編年度財務報表
12、下列關于審計收費問題，理解恰當?shù)挠校?）。
  A、會計師事務所可以以審計前財務報表記錄的資產(chǎn)總額為計算基礎確定審計收費金額
  B、會計師事務所可以根據(jù)審計小組成員審計過程中預計花費的審計時間為基礎確定收費金額
  C、由于會計師事務所剛剛審計完被審計單位2006年度的財務報表，因此在對被審計單位2007年6月份增發(fā)B股新股方案進行財務報表審計工作時，會計師事務所以連續(xù)審計并且兩次審計時間間隔較短為由，降低了此處審計的收費金額，但保證審計工作質(zhì)量不受影響，同時讓被審計單位了解了專業(yè)服務的范圍和收費基礎
  D、會計師事務所不應隨意降低審計收費標準，但如果其他會計師事務所降低審計收費標準，就可以相應降低自身收費標準，以確保審計客戶不流失
三、判斷題
1、注冊會計師若與被審計單位的某位員工具有近親屬關系，就不得執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務。（ ） 對錯
2、在確定審計收費金額并寫入業(yè)務約定書之后，即使發(fā)生了與預期情況不同的事項，收費金額也不得變動，否則就屬于或有收費方式，將損害事務所的獨立性。（ ） 對錯
3、2006年4月，注冊會計師周某負責為XYZ公司設計了存貨的內(nèi)部控制，包括存貨的實物流轉控制程序和存貨的價值流轉控制程序。由于XYZ公司的各地分公司比較多，存貨流轉比較頻繁，而存貨控制比較薄弱，為此XYZ公司為周某提供了優(yōu)厚的服務費用標準，并滿足內(nèi)部控制的各項要求，則在基本服務費用之外另為周某等提供20萬元的獎勵，而周某也接受了這一服務費用標準。（ ） 對錯
4、劉某在作為執(zhí)行J公司財務報表審計業(yè)務的注冊會計師的同時，還有一份重要的兼職，即擔任L公司的常年投資顧問，且這份兼職收入占劉某全部收入的比例不低于30%。2006年初，劉某作為審計小組的成員，在對J公司2005年度財務報表進行審計、發(fā)表了保留意見審計報告后，通知L公司買進J公司的大量股票。雖然劉的這一決策為L公司和J公司均帶來了滿意的效果，但違反了注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。（ ） 對錯
5、注冊會計師孫某在對T股份公司2006年度財務報表進行審計、出具審計報告后，決定立即向T公司投資，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。孫某這一行為雖不違反職業(yè)道德規(guī)范中有關實質(zhì)上獨立的要求，但違反了形式上獨立的規(guī)定。（ ） 對錯
6、按照我國注冊會計師職業(yè)道德準則的規(guī)定，執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應向所在的會計事務所聲明并實行回避。（ ） 對錯
7、后任注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表存在重大問題，需要查閱前任注冊會計師的工作底稿的，應當征得審計客戶的同意。（ ） 對錯
8、為了維護注冊會計師行業(yè)的公平競爭，會計師事務所在首次承接客戶的鑒證業(yè)務時，不能以明顯低于前任或其他會計師事務所的報價爭攬業(yè)務。（ ） 對錯
9、經(jīng)所在會計師事務所同意后，注冊會計師可以為其他會計師事務所提供專業(yè)服務。（ ） 對錯
10、K注冊會計師2006年3~8月間曾在Z公司擔任倉庫負責人。9月起開始在U會計師事務所從事審計工作，10月份代表U會計師事務所與Z公司聯(lián)系，并協(xié)助本所簽訂了審計業(yè)務約定書。U會計師事務所在得知Z公司2006年末已無庫存存貨后，認為K在Z公司的任職情況已不影響K參加Z公司審計小組的獨立性。（ ） 對錯
11、如果2006年A會計師事務所被甲公司聘請，A會計師事務所可以把在2005年審計中獲知的甲公司的相關信息告訴某一收購者。（ ） 對錯
12、如果在會計報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務，而這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運用防范措施將損害降至可接受的水平。（ ） 對錯
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務為擴大影響，采取了如下宣傳措施；一是在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告：二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務�！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為中天恒信事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務所審計后成功上市的實例。一天，P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，財務報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，中天恒信會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經(jīng)理，同時聘請十名中南財經(jīng)大學注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。根據(jù)上述資料，下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。 ①在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告。 ②招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。 ③該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。 ④該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。 ⑤該廣告內(nèi)容真實。 ⑥事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為中天恒信事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務所審計后成功上市的實例。 ⑦ 注冊會計師B任項目經(jīng)理。 ⑧并約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。 ⑨P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作。

2、中天恒信會計師事務所業(yè)務五部長期以來主要開展對銀行、保險公司等金融機構的年報審計業(yè)務。2006年12月初，事務所的負責人正在考慮下列客戶的具體情況，以保持審計業(yè)務的獨立性。下面是中天恒信會計師事務所及注冊會計師與這些客戶之間的往來的相關情況：（1）近年來，利用保險業(yè)務實施詐騙的案件時有發(fā)生。針對這一情況，V保險公司于2006年10月聘請中天恒信會計師事務所為其設計了一套具有針對性的規(guī)章管理制度。該制度實施后，V保險公司的同類案件比上年大為減少。R注冊會計師長期參與V公司報表的審計業(yè)務，是上述制度的主要設計者。2006年，R注冊會計師擔任V公司報表審計的項目負責人。（2）中天恒信會計師事務所已連續(xù)8年承辦R保險公司的年報審計業(yè)務。2006年初，R公司將2006年度會計報表審計業(yè)務繼續(xù)由中天恒信事務所執(zhí)行。為保證審計的獨立性，中天恒信事務所決定自2007年起停止執(zhí)行R公司年度報表審計業(yè)務，改為參與R公司的業(yè)務策劃。（3）K注冊會計師2006年6月接受事務所指派，參加C銀行2006年度會計報表的審計項目。K注冊會計師的大學同班同學Z在該銀行擔任財務經(jīng)理。K與Z在大學期間關系一般。（4）為解決員工住房問題，中天恒信會計師事務所與W銀行經(jīng)批準共同投資興建了職工住宅樓，雙方共同聘請物業(yè)公司進行日常管理。（5）J注冊會計師2006年年初從D銀行貸款20萬元購買了一輛轎車。按貸款協(xié)議約定，J每月需要向D銀行償還貸款5000元。由于J在2005年底購買了房屋，無力按時向D銀行支付借款本息。截止2006年12月，已累計3個月沒有償還貸款。（6）注冊會計師小N近三年來一直是M銀行年度會計報表審計業(yè)務的項目組成員。得知小N于2006年5月1日舉辦婚禮后，M銀行行長將該行的高級轎車借給小N作為婚禮用車。要求：請根據(jù)具體情況，判斷中天恒信會計師事務所接受相關的審計業(yè)務是否損害獨立性；對于認為影響獨立性的情形，如存在消除影響的措施，請予指出。

3、指出下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應該回避，為什么？注冊會計師所在的會計師事務所還能否承擔此業(yè)務？應該注意什么？（1）注冊會計師王民的女兒向銀行申請房屋抵押貸款時，按照正常的貸款程序、條件和要求由海通科技公司作為其貸款擔保人貸款，事務所委派王民審計海通科技2007年度的會計報表。（2）注冊會計師王民的妻子擁有海通科技公司超過5%的股權，海通科技公司聘請王民審計其2006年度的會計報表。（3）海通科技公司聘請注冊會計師王民審計其2006年度的會計報表，王民妻子的弟弟擔任海通科技公司的獨立董事。（4）注冊會計師王民曾接受委托為海通科技公司設計內(nèi)部控制制度，海通科技公司聘請王民審計其2006年度的會計報表。（5）注冊會計師王民長期為海通科技公司代理記賬和代編會計報表，海通科技公司聘請王民審計其2006年度的會計報表。（6）海通科技公司聘請注冊會計師王民審計其2006年度的會計報表，海通科技公司是一家股份制商業(yè)銀行，曾長期為王民父親擔任董事長的公司提供貸款業(yè)務。（7）注冊會計師王民已經(jīng)擔任海通科技公司年度會計報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理7年了，2006年海通科技公司仍聘請王民擔任項目經(jīng)理審計其會計報表。（8）事務所委派注冊會計師王民審計海通科技公司2006年度的會計報表，王民擁有海通科技公司的子公司發(fā)行的公司債券。
一、單項選擇題
1、答案:D　  解析:教材29頁。
2、答案:B
   解析:選項A，會計師事務所不得為上市公司同時提供代理記賬和審計服務；選項C，由于其在鑒證報告涉及的期間內(nèi)曾經(jīng)在鑒證業(yè)務所涉及的期間從事與鑒證對象相關的工作，所以只有K注冊會計師不參與鑒證工作，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平；選項D，只有當貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅；如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術建議，所以B是正確的。
3、答案:D   解析:注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳，也不得詆毀同行。
4、答案:B
   解析:A項，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立，非鑒證業(yè)務對獨立性沒有要求；C項，審計過程中，注冊會計師需要關注有關未來事項的情況，比如或有事項的情況，但不應對其可實現(xiàn)程度發(fā)表意見；D項，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務不得采用或有收費方式收取服務費用，但非鑒證業(yè)務是可以的，比如為客戶設計內(nèi)部控制，如果設計的質(zhì)量比較高，客戶可以給予一定的獎勵，并提高服務費用。
5、答案:B   解析:B項，提高鑒證小組成員獨立性意識的措施，本身并不能保證鑒證小組成員都具備獨立性。
6、答案:A　 解析:屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系”，屬于經(jīng)濟利益因素中的一種。
7、答案:D 解析:A、B、C中的人員都是注會的直系親屬，但他們的職務均不會對審計對象產(chǎn)生重大、直接影響。
8、答案:A
   解析:B、C、D均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務時，為維護獨立性而采取的具體措施”，既然命題中已假定這些措施“不足以消除損害獨立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平”，就不應再選。
9、答案:D
   解析:D不嚴謹：注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人員，但若子女的工作內(nèi)容對審計的對象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計業(yè)務。
10、答案:A   解析:保密不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標準要求揭示有關信息的借口。
11、答案:B
   解析:A主要會影響注冊會計師專業(yè)勝任能力；B從經(jīng)濟利益方面影響獨立性；C、D均不符合職業(yè)道德的要求，但不致影響獨立性。
12、答案:A
   解析:審計業(yè)務完成后前往會計師事務所工作，如果不是在審計時就已計劃好的，并不影響當時審計業(yè)務的獨立性。
13、答案:A   解析:所列情形均可能會影響鑒證業(yè)務的獨立性，但所影響的角度是不同的。
14、答案:C   解析:A、B屬于“其他責任”的要求，D屬于“專業(yè)勝任能力”的要求。
15、答案:C
   解析:雖然如果能夠采取防范措施將對獨立性影響降低至可接受水平，注冊會計師可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、編制財務報表、管理咨詢等服務。但在中國，對于上市公司，由于會計師事務所同時為上市公司提供代編財務報表和審計服務、或同時提供資產(chǎn)評估與審計服務、或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評估、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平，為此，相關規(guī)定不允許會計師事務所同時為上市公司提供代編財務報表和審計服務、或同時提供資產(chǎn)評估與審計服務、或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員。
16、答案:B
   解析:A、C、D不屬于接受審計業(yè)務前，前后任注冊會計師應當溝通的事項。

二、多項選擇題
1、答案:ABCD
2、答案:BCD   解析:為客戶設計內(nèi)部控制不影響審計的獨立性。
3、答案:ABCD   解析:A、B是經(jīng)濟利益的直接表現(xiàn)，C、D雖不如A、B直接，但仍屬于職業(yè)道德的規(guī)定。
4、答案:CD
5、答案:BC
   解析:關聯(lián)關系規(guī)范的情形是，會計師事務所及注冊會計師與鑒證客戶并無實質(zhì)性聯(lián)系，但“通過他人或禮品”與鑒證客戶產(chǎn)生關系。A、D所涉及的均為鑒證小組成員本身。
6、答案:BCD   解析:BCD均屬于職業(yè)道德的明文規(guī)定，新舊教材在這一問題上變化很大。
7、答案:ABC   解析:銀行的借貸行為屬于正常的業(yè)務范疇，不影響獨立性。
8、答案:ABC
   解析:由于如果會計師事務所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務所及鑒證客戶不重大，以及經(jīng)營關系對于會計師事務所及鑒證客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平，D不正確，不選擇。
9、答案:ABC
   解析:A：只要L仍在Y公司任職，李某的獨立性就受到影響；B：李某2005年任職期間的業(yè)務可能通過資產(chǎn)負債表延續(xù)到2006年度財務報表的審計范圍中，李某的獨立性無法保證；C：李某的工作飲食在審計范圍中，獨立性受到損害；D：P已離休，李某的工作對審計范圍也無直接影響，對獨立性的影響已降至可接受水平以下。
10、答案:AD
   解析:A：累計折舊不會成為應收賬款的對方科目，與應收賬款之間不僅不存在直接聯(lián)系，也不存在間接聯(lián)系；B：銀行存款可能是應收賬款的對方科目；C：壞賬損失與應由賬款有直接聯(lián)系；D中所列項目均不會成為應收賬款的對方科目。
11、答案:ABD
   解析:A項和B項都是受外界壓力導致事務所獨立性受到損害；C項不影響中天恒信會計師事務所及其注冊會計師的獨立性；D項是受自我評價原因損害了其獨立性。另外，會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表的審計服務。
12、答案:ABC
   解析:A項是計件收費的收費形式，B項是計時收費的收費形式，A和B都是允許的，而且也是目前會計師事務所的主要收費方式；C項，因為會計師事務所保證了審計工作質(zhì)量不受影響，并讓客戶了解了專業(yè)服務的范圍和收費基礎，因此符合要求；D項，降低審計收費本身是會計師事務所確保審計客戶不流失的一項具體措施，但必須確保審計工作質(zhì)量不受影響，并且讓客戶了解專業(yè)服務范圍和收費基礎。
三、判斷題
1、答案:×
   解析:如果其親屬不是簽證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員，也不是能夠?qū)�簽證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，就不用回避。
2、答案:×
   解析:這是經(jīng)濟合同的修改問題，如果發(fā)生了與預期情況不同的事項，事務所和被審計單位應當協(xié)商審計收費金額是否恰當，并討論修改審計收費金額。所謂或有收費是指在審計收費金額按照不確定的標準計算，因此收費金額也是不確定的，比如按照審計后的凈利潤水平為計算依據(jù)確定收費金額。
3、答案:√
   解析:鑒證業(yè)務不得采用或有收費方式，但非鑒證業(yè)務不受這一限制。
4、答案:√
   解析:事實上，L是在利用審計期間所了解的J公司的情況為L公司謀取利益，這違反了有關保密的規(guī)定，對其他投資者也是不公平的。
5、答案:√
   解析:由于審計在前，投資決定在后，投資行為并不影響審計實質(zhì)上的獨立性，但人們有理由懷疑候的行為是有預謀的，從而違反了形式上的獨立性。
6、答案:√
7、答案:√   解析:新的審計準則的明文規(guī)定。
8、答案:×
   解析:如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，只要會計師事務所確保在提供專業(yè)服務時工作質(zhì)量不會受到損害，以及保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序，并不違反職業(yè)道德的規(guī)定。
9、答案:√
   解析:會計師事務所之間的業(yè)務協(xié)作常需要注冊會計師跨所執(zhí)業(yè)，只要所屬會計師事務所同意，不違反職業(yè)道德的規(guī)定。
10、答案:×
   解析:凡是所審計期間在客戶擔任能對審計對象產(chǎn)生重大直接影響的職務者，當年不能參加審計小組。
11、答案:×   解析:注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。
12、答案:√
   解析:如果在會計報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務，而這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。在這些可能的損害重要時，當然要考慮和運用防范措施將損害降至可接受的水平。
四、簡答題
1、答案:
（1）①違反，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。
②違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。
③違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準則》和《指導意見》中的相關規(guī)定。
④違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟�領域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構或利用利誘招攬業(yè)務之嫌。
⑤違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。內(nèi)容真實的宣傳也是不可以的。
⑥違反，當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高了自己及其會計師事務所的能力。
⑦ 違反，注冊會計師B擔任項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。
⑧違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。審計費用約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。
⑨違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。
2、答案:
（1）不影響獨立性。設計內(nèi)部控制不屬于與審計業(yè)務不相容的工作。
（2）執(zhí)行2006年度報表審計業(yè)務前，雙方簽署的協(xié)議表明會計師事務所將于2007年起受雇于R公司。這種可能的受雇關系影響審計的獨立性。建議中天恒信事務所解除與R公司簽訂的協(xié)議。
（3）普通的同學關系不影響獨立性。
（4）雙方之間存在著共同利益，影響獨立性。中天恒信事務所不應接受W銀行的審計業(yè)務。
（5）影響獨立性。雙方之間存在著審計以外的其他糾紛。建議將J調(diào)離審計小組。
（6）影響獨立性。銀行給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。建議將小N調(diào)離M銀行審計小組。
3、答案:
事項（1）中可能不回避，因為鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
事項（2）中注冊會計師王民與海通科技公司存在重大的經(jīng)濟利益關系，影響獨立性，應當回避，但王民所在的會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計海通科技公司2006年度會計報表，并注意消除王民對此業(yè)務的影響。
事項（3）王民妻子的弟弟與注冊會計師存在關聯(lián)關系，影響獨立性，應當回避，但王民所在的會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計海通科技公司2006年度會計報表，并注意消除王民對此業(yè)務的影響。
事項（4）中注冊會計師王民雖然曾為海通科技公司設計內(nèi)部控制制度，但此業(yè)務不屬于與報表審計業(yè)務是不相容業(yè)務。
事項（5）中注冊會計師王民長期為海通科技公司代理記賬和代編會計報表，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>事項（6）中海通科技公司給注冊會計師王民父親擔任董事長的公司提供貸款業(yè)務，屬于正常的業(yè)務往來，不影響獨立性，注冊會計師王民仍然承擔審計海通科技公司2006年度的會計報表。
事項（7）中注冊會計師王民已經(jīng)擔任海通科技公司年度會計報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理7年了，與客戶之間的期聯(lián)系，可能會影響獨立性，王民最好回避，王民所在的會計師事務所應該實施定期輪換制度承辦海通科技公司2006年度的會計報表。
事項（8）中注冊會計師王民與海通科技公司存在重大的間接經(jīng)濟利益關系，影響獨立性，應當回避或處置掉債券，但王民所在的會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計海通科技公司2006年度會計報表，并注意消除王民對此業(yè)務的影響。

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