2007注冊會計師考試《審計》1—18章練習

注會審計第14章
一、單項選擇題
1、注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內部控制進行了了解和測試，認為可能構成重大缺陷的是（ ）。
  A、倉庫負責根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預算主管人員簽字批準
  B、采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制訂購單采購貨物
  C、貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單
  D、記錄采購交易之前，由應付憑單部門編制付款憑單
2、一般而言，對憑證進行連續(xù)編號是被審計單位購貨業(yè)務的一項重要的內部控制措施。但對于部門較多的被審計單位，一般并不對（ ）進行連續(xù)編號。
  A、請購單
  B、訂購單
  C、驗收單
  D、付款單
3、被審單位購貨與付款循環(huán)中有關“準確性”目標的關鍵內部控制程序是（ ）。
  A、對發(fā)票驗收單等做內部核查
  B、訂單已事先連續(xù)編號并登記入賬
  C、采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準
  D、已填制的驗收單均已登記入賬
4、被審計單位建立的以下內部控制規(guī)定中，不符合與付款業(yè)務相關規(guī)定的內部控制的是（ ）。
  A、被審計單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
  B、被審計單位定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項
  C、被審計單位已到期的應付款項由主管會計辦理結算與支付
  D、被審計單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核
5、以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內部控制“發(fā)生”認定的常用控制測試程序的是（ ）。
  A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號
  B、檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在
  C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票
  D、審核批準采購價格和折扣的標志
6、下列屬于為保證采購業(yè)務的分類正確的內部控制測試程序是（ ）。
  A、檢查核準采購標記
  B、審核批準采購價格和折扣的標記
  C、檢查有關憑證上內部核查的標記
  D、檢查驗收單連續(xù)編號的完整性
7、被審計單位的以下與付款交易相關的內部控制內容不符合內部會計控制規(guī)范的是（ ）。
  A、被審計單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、貨款回收等作出明確規(guī)定
  B、被審計單位定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項
  C、被審計單位已到期的應付款項由主管會計（非授權的人員）辦理結算與支付
  D、被審計單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核
8、驗收商品是購貨業(yè)務中的重要環(huán)節(jié)，驗收單作為這一環(huán)節(jié)中關鍵憑證，備受審計人員的重視。在以下關于驗收單的各種說法中，你不認可的是（ ）。
  A、驗收部門應對已收到貨物的每張訂購單編制一式多聯(lián)的驗收單
  B、驗收人員在將已驗收商品送交倉庫或其他請購部門時，可要求接收人在驗收單副聯(lián)人簽字，以確定簽收部門的保管責任
  C、驗收人員應將驗收單的副聯(lián)之一送交應付憑單部門
  D、驗收單是支持“發(fā)生”的重要憑據(jù)，但被審計單位無法通過驗收單發(fā)現(xiàn)購貨交易“完整性”認定的錯誤。
9、下列不能防止發(fā)現(xiàn)采購與付款循環(huán)中發(fā)生錯誤或舞弊的內部控制制度的是（ ）。
  A、由被授權的財務人員簽署支票
  B、訂貨單經(jīng)采購部門及有關部門批準，其副本應及時提交財務部門
  C、收到的購貨發(fā)票后，應立即與訂貨單、驗收單核對相符
  D、請購單連續(xù)編號
10、被審單位對購貨與付款內部控制監(jiān)督檢查的主要內容不包括（ ）。
  A、檢查購貨與付款業(yè)務相關崗位及人員設置情況，有無不相容職務混崗的現(xiàn)象
  B、檢查購貨與付款業(yè)務授權批準手續(xù)是否健全，有無存在越權審批行為
  C、檢查有無長期掛賬的應付賬款，注意其是否可能無需支付
  D、檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞
11、注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的不包括（ ）。
  A、審查固定資產的取得和處置是否經(jīng)過授權批準
  B、審查資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任
  C、審查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定
  D、審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異
12、對于應付賬款項目，注冊會計師常常將檢查有無未入賬的業(yè)務作為重要的審計目標。在以下程序中，難以達到這一目標的程序是（ ）。
  A、結合存貨監(jiān)盤，檢查在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務
  B、檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期
  C、檢查資產負債表日后應付賬款貸方發(fā)生額的相應憑證
  D、檢查資產負債表日前應付賬款明細賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬
13、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（ ）。
  A、從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證
  B、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單
  C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬
  D、向供應商函證零余額的應付賬款
14、審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當?shù)姆椒▽�應付賬款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容不包括（ ）。
  A、將本期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因
  B、將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常
  C、計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析
  D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性
15、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（ ）。
  A、向結余金額較大的債權人函證
  B、審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系
  C、審查資產負債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬
  D、審查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的有關憑證
16、審計人員在對預付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)，預付ABC公司的款項長期掛賬，審計人員證實，ABC公司于2006年7月就已破產。審計人員應提出正確的建議是（ ）。
  A、將預付賬款調整為應收賬款
  B、將預付賬款調整為其他應收賬款
  C、將預付賬款調整為營業(yè)外支出
  D、全額計提壞賬準備
17、在被審計單位因預付貨款，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應（ ）。
  A、提請被審計單位編制重分類的分錄，并將其借方余額在資產負債表中列為資產
  B、提請被審計單位在財務情況說明書中說明
  C、提請被審計單位將其借方余額沖抵應付賬款，并在資產負債表附注中說明
  D、在工作底稿中編制建議調整的重分類的調整分錄，以便將其借方余額在資產負債表中列為資產
18、為證實會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應當實施（ ）程序。
  A、對固定資產實地觀察
  B、以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查
  C、檢查固定資產的所有權歸屬
  D、以實地為起點，追查固定的明細分類賬
19、對于盤盈的固定資產的審計，注冊會計師應檢查（ ）。
  A、如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值
  B、如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，是否按同類或類似固定資產的市場價格，加上按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值
  C、如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，是否以該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量價值作為入賬價值
  D、如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，是否以該項固定資產的預計未來評估價值作為入賬價值
20、在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。
  A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值
  B、盤盈的甲固定資產，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調整科目，調整的是前期的營業(yè)外收入
  C、投資者投入的丙固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值
  D、接受捐贈的丁固定資產，以有關憑據(jù)上的金額加上相關稅費作為入賬價值
21、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。
  A、以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況
  B、以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況
  C、以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物
  D、以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用
22、下列有關固定資產減值準備審計的說法，不正確的是（ ）。
  A、企業(yè)應當在期末或至少在年度末對固定資產逐項進行檢查，以判定是否需要計提減值準備
  B、可以使用的固定資產不得全額計提減值準備
  C、已全額計提減值準備的固定資產，不應再計提折舊
  D、固定資產減值準備應按單項資產計提
23、下列各項測試中，（ ）測試無助于注冊會計師對本期折舊費用計提情況的審查。
  A、檢查折舊費用的分配是否合理
  B、檢查未使用和不需用的固定資產是否繼續(xù)計提折舊
  C、檢查固定資產預計使用年限是否合理
  D、檢查已全額計提減值準備的固定資產是否不提折舊
24、注冊會計師在檢查XYZ公司制造費用項目時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司2006年度制造費用中包含對以下各種固定資產計提的折舊。其中，注冊會計師應當認可的是（ ）。
  A、已全額計提減值準備的機器設備
  B、因大修理而停止使用的生產流水線
  C、因更新改造而停止使用的廠房
  D、因轉產而無法使用的原專用設備
25、下列審計程序中，不屬于固定資產減少的審計程序的是（ ）。
  A、審查出售固定資產的凈收益
  B、分析“營業(yè)外收支”賬戶
  C、追查停產產品的專用設備的處理
  D、審核固定資產的驗收報告
26、注冊會計師在對被審單位無形資產進行審計時下列有關無形資產的處理，注冊會計師不能認同的有（ ）。
  A、將合并時產生的商譽確認為無形資產
  B、將轉讓使用權的無形資產的凈損失計入營業(yè)外支出
  C、使用壽命不確定的無形資產不攤銷，只在期末進行減值測試，計提減值準備
  D、將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產的賬面價值轉銷
二、多項選擇題
1、適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤。以下采購與付款業(yè)務不相容崗位包括（ ）。
  A、詢價與確定供應商
  B、采購與驗收
  C、付款審批與付款執(zhí)行
  D、采購合同的訂立與審批
2、注冊會計師應通過實施內部控制測試和實質性程序檢查采購與付款業(yè)務內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，明確了采購與付款內部控制的內容。注冊會計師應監(jiān)督檢查以下采購與付款業(yè)務內部控制的主要內容，即（ ）。
  A、檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批的行為
  B、檢查是否存在采購與付款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象
  C、審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性
  D、檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞
3、以下各項內部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有（ ）。
  A、所有訂貨單應經(jīng)采購部門及有關部門批準，其副本應及時提交財會部門
  B、所有訂貨單應未經(jīng)采購部門及有關部門批準，其副本應及時提交財會部門
  C、收到采購發(fā)票后，應立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符
  D、采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復核是否發(fā)生折扣損失
4、發(fā)生采購業(yè)務時，一般情況下，企業(yè)采購部門應將定購單的副聯(lián)送交（ ）。
  A、供應商的銷售部門
  B、本企業(yè)的驗收部門
  C、本企業(yè)的應付憑單部門
  D、本企業(yè)編制請購單的部門
5、注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點包括（ ）。
  A、審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異
  B、審查固定資產的取得和處置是否經(jīng)過授權批準
  C、審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
  D、審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業(yè)外收支等會計記錄的適當性
6、對XYZ公司與固定資產相關的內部控制進行控制測試后，注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成職業(yè)判斷，其中正確的有（ ）。
  A、XYZ公司建立了比較完善的固定資產處置制度，且2006年發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產生重大影響，注冊會計師決定不再對固定處置業(yè)務進行實質性程序
  B、XYZ公司的固定資產沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，注冊會計師決定減少相關的控制測試并加大實質性程序的樣本量
  C、XYZ公司建立了比較完善的固定資產定期盤點制度，于2006年12月31日對固定資產進行了全面盤點，并根據(jù)盤點結果進行了相關會計處理，注冊會計師決定適當減少抽查XYZ公司固定資產的樣本量
  D、XYZ公司2006年度固定資產的實際增減變化與固定年度預算基本一致，注冊會計師決定減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量
7、以下程序中，（ ）屬于測試購貨與付款循環(huán)中內部控制“完整性”目標的常用控制測試程序。
  A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號
  B、檢查訂貨單是否事先編號并登記入賬
  C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票
  D、審核標準采購價格和折扣的標志
8、注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環(huán)進行控制測試時，為了解XYZ公司是否存在主要使企業(yè)管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發(fā)現(xiàn)下列（ ）等情況。
  A、有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款
  B、XYZ公司中層或高層管理人員未經(jīng)批準購買個人用品
  C、支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費
  D、支付管理人員及其家屬的渡假費用
9、為證實XYZ公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦颍�以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（ ）。
  A、結合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務
  B、抽查XYZ公司本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的采購發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確
  C、檢查XYZ公司資產負債表日后收到大額采購發(fā)票，確認其入賬時間是否正確
  D、檢查XYZ公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確
10、檢查上市公司XYZ公司2006年度應付賬款項目業(yè)務時，注冊會計師在外勤審計工作結束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2007年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應付賬款1000萬元。對此，應認可XYZ公司在其2006年12月31日的資產負債表中進行如下的（ ）反映。
  A、作為期后事項，調整XYZ公司應付賬款項目
  B、在附注中說明未償還此筆款項的原因
  C、在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還
  D、在附注說明欠有ABC公司的款項
11、注冊會計師對被審計單位應付賬款是否真實存在，可通過（ ）程序測試。
  A、將應付賬款清單加總
  B、從應付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單
  C、函證應付款，重點是大額，異常項目
  D、對未列入本期的負債進行測試
12、根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序（ ）。
  A、將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因
  B、分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分
  C、計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性
  D、分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性
13、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師結合存貨監(jiān)盤應實施以下檢查漏記應付賬款的審計程序（ ）。
  A、檢查被審計單位在資產負債表日是否存在在材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務
  B、查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確
  C、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確
  D、檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄或文件，檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行
14、審查被審計單位是否存在高估固定資產數(shù)額時，注冊會計師可采�。� ）程序加以驗證。
  A、以新增固定資產替換已報廢固定資產后，報廢資產是否已做減少記錄
  B、分析營業(yè)外收支賬戶
  C、向固定管理部門查詢本年投資轉出的固定資產是否均已記錄
  D、復核固定資產保險
15、下列各項，表明所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)的有（ ）。
  A、與固定資產購建有關的支出不再發(fā)生
  B、固定資產的實體建造工作已經(jīng)全部完成
  C、固定資產與設計要求或者合同要求相等
  D、試生產結果表明固定能夠正常生產出合格產品
16、為證實XYZ公司對外購固定資產所有權的認定，以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的實質性程序有（ ）。
  A、通過審閱內部會議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定有無提供擔保抵押或受限制使用等情況，并匯總列示其數(shù)量及賬面價值
  B、檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等
  C、檢查本年度減少的固定是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入賬
  D、實地抽查部分金額較大或異常的固定資產，確定其是否實際存在，有無有物無賬或有賬無物的情況
17、注冊會計師對固定資產的期初余額應實施必要的實質性程序，下列對固定資產期初余額的審計程序恰當?shù)氖牵?）。
  A、在連續(xù)審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符
  B、在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關工作底稿
  C、如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產數(shù)量多、價值大、占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄
  D、注冊會計師將固定資產期末余額追溯調整推算出期初余額
18、對累計折舊實施分析程序時，下列敘述正確的是（ ）。
  A、將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率，旨在分析折舊計提的總體合理性
  B、本年計提折舊額除以固定資產原值，并與前期比較，旨在分析計提折舊額的合理性和準確性
  C、累計折舊除以固定資產原值，旨在評價固定資產老化率，并估計因閑置、報廢等可能發(fā)生的損失
  D、比較本期與以前各期的累計折舊的增加或減少，旨在發(fā)現(xiàn)新增或減少的固定資產
19、在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，能夠實現(xiàn)上述審計目標的是（ ）。
  A、根據(jù)各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用
  B、根據(jù)各月平均固定資產的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用
  C、計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較
  D、復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對
20、下列表述中，按企業(yè)會計準則規(guī)定，注冊會計師認為不正確的是（ ）。
  A、無形資產的出租收入應當確認為其他業(yè)務收入
  B、無形資產的成本應自取得當月按直線法攤銷
  C、無形資產的后續(xù)支出應在發(fā)生時予以資本化
  D、無形資產的研究與開發(fā)費用應在發(fā)生時計入當期損益
三、判斷題
1、注冊會計師在了解XYZ公司采購與付款循環(huán)內部控制后，親自對XYZ公司采購業(yè)務進行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試，從而得出XYZ公司能確保所記錄的采購業(yè)務計價正確的審計結論。（ ）
2、為降低付款環(huán)節(jié)的固有風險，應付憑單部門在編制付款憑單之前應核對供應商發(fā)票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應商發(fā)票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產或費用類賬戶的名稱。（ ）
3、企業(yè)的董事會等高級管理機構應負責批準資本性預算，管理層應對固定資產的取得和處置進行書面確認。（ ）
4、X公司內部規(guī)定：為加強在建工程項目的管理，要求審批人員根據(jù)工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得查閱審批權限，經(jīng)辦人在職責范圍內，按照審批人的審批意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人員超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。（ ）
5、被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內部控制，一般應作為審計中對采購交易進行控制測試的對象之一，在審計中起著關鍵作用。如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。（ ）
6、注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為XYZ公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。（ ）
7、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無漏計應付賬款的行為。比如注冊會計師可通過檢查資產負債表日后應付賬款貸方發(fā)生額來證實有無未入賬的應付賬款。（ ）
8、實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。（ ）
9、注冊會計師對固定資產進行實地觀察時，可以以固定資產明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產。（ ）
10、如果注冊會計師計算的累計折舊與被審計單位計算的折舊總額相近，且固定資產及累計折舊的內部控制較為健全，則可適當減輕累計折舊和折舊費用的其他實質性程序工作量。（ ）
11、在竣工決算前，被審計單位將一項已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)的在建工程按暫估價值列入固定資產項目中并計提折舊，注冊會計師應提請被審計單位調整。（ ）
12、已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。（ ）
13、注冊會計師計算了2006年XYZ公司的甲類機器設備固定資產原值與2006年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2005年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2006年每臺設備生產1280件甲產品，2005年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設備實際上已報廢了，而2006年的賬面上未注銷導致。（ ）
14、被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產設備配套購置環(huán)保設備，被審計單位認為企業(yè)的環(huán)保設備雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產。該生產設備實際成本100萬元，環(huán)保設備實際成本60萬元，這兩類資產可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產設備按100萬元入賬，環(huán)保設備按60萬元入賬。（ ）
15、企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產開發(fā)企業(yè)則應將土地使用權的賬面價值轉入開發(fā)成本。（ ）

四、簡答題
1、中天恒信會計師事務所接受XYZ股份有限公司的委托對其2006年12月31日的與財務報表相關的內部控制進行審核，關注到下列有關內部控制：（1）XYZ公司地材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫憑驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計師部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。（2）會計師部審核付款憑單后，支付采購款項。XYZ公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的測試表明，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（3）XYZ公司設立庫存現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表。要求：根據(jù)上述情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

2、注冊會計師審計XYZ公司2006年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力；乙在建工程已經(jīng)試運行，產量已經(jīng)達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品；丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但資產負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。要求：（1）注冊會計師應當建議哪些在建工程需要結轉固定資產，為什么？（2）結合固定資產審計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？

3、中天恒信會計師事務所在對XYZ公司進行審計時，注冊會計師擬試結合存貨監(jiān)盤的情況，檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款，請回答具體的的方法有哪些？

4、天元會計師事務所的注冊會計師關某接受了深圳廣德股份有限公司的審計委托，經(jīng)了解情況后得知，深圳廣德股份有限公司由A、B、C三家公司于2006年1月合并而成，經(jīng)三方協(xié)商，合并后深圳廣德公司固定資產按合并前各自的會計記錄入賬。這三家公司的有關情況有： A公司上年度會計報表是由天元會計師事務所的陳某注冊會計師審計的，現(xiàn)陳某已調往遠達會計師事務所工作；B公司上年度的會計報表是由具有良好信譽的德豪會計師事務所的王豪編制的，注冊會計師審計的王豪自今年起已加入天元會計師事務所工作；C公司開業(yè)5年來從未接受注冊會計師審計，但其固定資產在三家公司中所占的比重最大。請回答：關某應如何對深圳廣德股份有限公司固定資產的期初余額進行審計。

五、綜合題
1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師陳華按照審計小組的人員分工，專門負責審查XYZ公司2006年度財務報表中的固定資產及累計折舊項目。在審計開始時，陳華通過實施實質性分析程序，發(fā)現(xiàn)XYZ公司的固定資產原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在其他企業(yè)固定資產項目的經(jīng)驗，陳華確定了以下兩個重要的項目審計目標：（1）本年新增的固定資產是否真實，計價是否正確；（2）本年減少的固定資產是否均已進行會計記錄。請回答：（1）對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產，陳華應當檢查哪些文件與憑證，以證實其真實性；XYZ公司應如何進行會計處理，陳華方可確認其計價的正確性。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的股東資產減少業(yè)務，陳華應當實施哪些具體的實質性程序。

2、中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳接受事務所的指派，于2007年年初對XYZ公司進行審計，包括對部分業(yè)務的內部控制實施控制測試和對部分交易、活動進行實質性程序。在預審改造中，周琳發(fā)現(xiàn)了以下情況。假如你是注冊會計師，請逐一判斷XYZ公司的相關內部控制是否存在缺陷，相關的經(jīng)營活動及其會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，并簡要說明原因。（1）為使采購業(yè)務的不相容職務徹底分離，規(guī)定采購人員不得參與驗收。收到供應商發(fā)來的貨物后，必須由財會部門負責采購業(yè)務會計記錄的人員進行驗收登記，只有當所收貨物與訂購單一致后，采購部門方能開具付款憑單。（2）采購部門在辦理付款業(yè)務時，對請購單、采購發(fā)票、結算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進行嚴格審核。（3）按照XYZ公司與甲公司簽署的購貨合同，自XYZ公司收到材料起10日內付款者，XYZ公司可獲得10%的現(xiàn)金折扣。XYZ公司在2006年10月16日收到所購材料后，于18日按照購貨發(fā)票所列金額30萬元的90%向甲公司支付了27萬元的材料款。為保證會計信息的真實性與可靠性，XYZ公司對此筆付款做了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的記錄。（4）選擇應付賬款的函證對象時，按照金額大小，選取了金額最大的50個債權單位采用積極式函證方式發(fā)函詢證。（5）XYZ公司于2006年初開始建造E生產車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，直到年底才辦理完竣工決算手續(xù)。在投入使用時，XYZ公司對此項固定資產做了借記固定資產，貸記在建工程的會計處理。并在當年計提了折舊。在辦理竣工決算手續(xù)時，調整固定資產原值，并調整已經(jīng)計提的折舊。

3、注冊會計師周琳在調查階段通過問卷形式對XYZ公司的采購與付款循環(huán)進行了解，形成“采購與付款循環(huán)備忘錄”如下表：
 

一、單項選擇題
1、答案:C   解析:驗收單應連續(xù)編號以保證采購業(yè)務的完整性，而未連續(xù)編號容易造成采購業(yè)務的漏記或重記。
2、答案:A   解析:因各個部門均可填制請購單，很難保證各個部門按照統(tǒng)一編號連續(xù)填制。企業(yè)三種憑單均是由單一的部門負責填制的。
3、答案:C   解析:A屬于“發(fā)生”目標的關鍵內部控制；BD屬于“完整性”目標的關鍵內部控制。
4、答案:C   解析:應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。
5、答案:C   解析:若驗收單有缺號，則可能漏記相應的購貨，僅與購貨記錄的“完整性”認定相關聯(lián)，不應選A；若有未入賬的賣方發(fā)票，仍然有可能漏記購貨，不應選B；若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實現(xiàn)的購貨，違反了“發(fā)生”認定，應選C；審核采購價格及折扣，與“計價和分攤”認定有關， 不選D。
6、答案:C   解析:A項是真實性，B項是計價，C項是分類，D項是完整性。
7、答案:C   解析:應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。
8、答案:D   解析:定期按順序獨立檢查驗收單，確定每筆交易是否均已編制付款憑單，并從驗收單追查至應付賬款明細賬，有助于購貨交易的“完整性”認定。
9、答案:D   解析:由于企業(yè)內不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負預算責任的主管人員簽字批準。
10、答案:C   解析:檢查有無長期掛賬的應付賬款屬于購貨與付款業(yè)務的實質性測試程序。
11、答案:C   解析:審查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定屬于實質性程序而非控制測試。
12、答案:D   解析:確切地說，未入賬的業(yè)務，是指“應在被審計年度應入賬而未入賬的業(yè)務”。這就注定了注冊會計師不可能在資產負債表日前的賬中找到此種業(yè)務。
13、答案:A   解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；B（檢查編號）、C（正向追查）、D（函證零余額）均為證實完整性的審計程序。
14、答案:B   解析:對資產、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。
15、答案:D   解析:被審計單位如果有漏記的應付賬款，一般會在資產負債表日后入賬。
16、答案:D   解析:按照新會計準則的規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款收不回，可以計提壞賬準備。本題因為ABC公司已經(jīng)破產，所以可以全額計提壞賬準備。
17、答案:D
18、答案:B   解析:對于固定資產的真實存在，一般以明細賬為起點，實地追查。
19、答案:A   解析:參見會計教材相關內容。
20、答案:C   解析:投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。
21、答案:B
   解析:“已報廢但未做出會計處理”導致賬面固定資產高于實存情況，即導致固定資產項目違反存在性認定，A、D作為正向追查程序只能實現(xiàn)完整性認定，不應選；由于“未作會計處理”的固定資產必在明細賬上，程序B是有效的，但對于“已報廢”的固定資產，被審計單位未必對這些固定資產停止計提折舊，這說明C的有效性較B低。
22、答案:B   解析:可以使用但是使用后產生大量不合格品的固定資產可以全額計提減值準備。
23、答案:A   解析:A僅與折舊的“分配”有關，與折舊的“計提”無關。
24、答案:B   解析:按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，A、C均不應計提折舊，D應計提折舊，但不應計入制造費用中。
25、答案:D   解析:審核固定資產的驗收報告屬于固定資產增加的審計程序，所以應選D。
26、答案:A   解析:新會計準則規(guī)定商譽不屬于無形資產，單獨作為長期資產中商譽在會計報表中列示。
二、多項選擇題
1、答案:ABCD   解析:《內部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》中建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限的要求。
2、答案:ABCD   解析:《內部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》中采購與付款內部控制監(jiān)督檢查的主要內容。
3、答案:ACD
4、答案:BCD   解析:不應選A，因為應向供應商送交訂購單的正聯(lián)。
5、答案:ABC
   解析:本題的前提是控制測試，前三項在固定資產的重要內部控制制度中已有明確規(guī)定。不選D的原因是，它實際上屬于實質性程序，而非控制測試。
6、答案:BCD   解析:A是不正確的，因為對于固定資產的處置是控制測試，但無論固定資產處置的內部控制多么健全，其實質性程序都不能省略。
7、答案:AB   解析:若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實現(xiàn)的購貨，違反了發(fā)生目標；審核采購價格及折扣，與計價或分攤目標有關。
8、答案:ABCD   解析:在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務。
9、答案:ACD
  解析:從應付賬款明細賬貸方發(fā)生額追查至采購發(fā)票和驗收單據(jù)是驗證已記錄在賬上的“應付賬款”的存在，而本題要求是查找未入賬的應付賬款，即驗證其完整性。A、C、D才是查找未入賬的應付賬款的方法。
10、答案:BCD 
 解析:對于上市公司，通常應在附注中說明是否欠持有5%表決權股份的股東單位賬款，說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。題中欠款同時具備這三個條件，均應披露。
11、答案:BC   解析:應付賬款賬簿上記錄的均是已記賬的應付賬款。A不能證明應付賬款在資產負債表日存在，D是測試應付賬款的完整性。
12、答案:ABCD   解析:2007年《審計》教材有明確的文字表述。
13、答案:ABCD   解析:2007年《審計》教材有明確的文字表述。
14、答案:ABCD  
解析:已報廢（A）或投資轉出（C）固定資產未做減少記錄，將導致賬面資產高于實存資產，其中“報廢”很可能與營業(yè)外支出賬戶（B）及保險業(yè)務（D）相聯(lián)系。
15、答案:ABCD   解析:以上各項都是固定資產達到預定可使用狀態(tài)的具體表現(xiàn)。
16、答案:AB   解析:C、D能達到計價和分攤、存在，但不能認定所有權，AB均可
17、答案:ABC
   解析:固定資產期初余額是資產負債表日期末余額的基礎，注冊會計師之所以審計期初余額就是要在期初余額是基礎上估計期末余額的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額的達不到審計目的，選項D不正確。
18、答案:ABC
19、答案:ABC
   解析:本題的審計目標是“結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性”。這里有兩個關鍵點，一是程序是否結合了固定資產項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關鍵點，而程序D中并未涉及固定資產。
20、答案:BCD
   解析:無形資產應自無形資產可供使用時起開始攤銷，攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可告確定預期實現(xiàn)方式的，應采用直線法攤銷。發(fā)生無形資產的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因而應當在發(fā)生當期確認為費用，不增加無形資產的賬面價值。無形資產的研究費用應于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應予以資本化，計入無形資產成本。
三、判斷題
1、答案:×
   解析:對XYZ公司采購業(yè)務進行檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試，從而得出XYZ公司能確保已發(fā)生的采購業(yè)務均已記錄，是驗證完整性，而不是驗證計價和分攤的認定。
2、答案:√   解析:編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單的相互核對。
3、答案:√   解析:教材331頁。
4、答案:×
   解析:對于X公司審批人員越權審批的工程項目，“經(jīng)辦人無權拒絕辦理，但在辦理后及時向審批人的上級授權部門報告”屬于重大缺陷，它使越權審批實際上失去了制約，關鍵內部控制失去了意義。
5、答案:√
   解析:當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質性程序就可予以簡化。
6、答案:√   解析:推遲記錄發(fā)生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。
7、答案:×
   解析:第二句中的“發(fā)生額”應為“發(fā)生額的相應憑證”。只有檢查憑證的日期，才能判斷應付賬款的正確的入賬期間，從而才能確定是否屬于漏計。
8、答案:√
   解析:從明細賬追到固定資產實物以證明固定資產的“存在”認定，相反，以實物為起點追到明細賬證明固定資產的“完整性”認定。
9、答案:√
   解析:實地觀察固定資產的起點有兩個，以固定資產明細分類賬為起點，或以實地為起點。無論哪種起點，觀察的重點都是本期新增的重要固定資產。
10、答案:√
   解析:常規(guī)觀點：內部控制的健全程度與所需審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關系，而審計證據(jù)的數(shù)量與實質性程序的工作量成同向變動關系。
11、答案:×
   解析:被審計單位的做法符合財務會計制度的規(guī)定。在竣工決算完成后，應按照決算價值及時予以調整。
12、答案:×
   解析:已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。
13、答案:√
   解析:計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并以前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。
14、答案:×
   解析:企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。
15、答案:×
   解析:按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。
四、簡答題
1、答案:
（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議XYZ公司對驗收單進行連續(xù)編號。
（2）付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議XYZ公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。
（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬按約定時間付款。應建議XYZ公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。
（4）銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議XYZ公司銀行存款余額調節(jié)表由會計人員編制。
2、答案:
（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預計可使用狀態(tài)，但乙在建工程雖已經(jīng)試運行，產量已經(jīng)達到設計生產能力，生產的產品中僅有少量合格產品，說明工程未達到可使用狀態(tài)，不能轉入固定資產。
（2）①根據(jù)各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；②根據(jù)各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；③計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較。
3、答案:
（1）檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；
（2）檢查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；
（3）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；
（4）檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄或文件。
（5）檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。
（6）如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
4、答案:
針對合并前三家公司的具體情況，關某應實施有針對性的審計程序；（1）盡管注冊會計師陳某已調至遠達會計師事務所工作，但按相關規(guī)定，關于公司審計的工作底稿仍屬于天元會計師事務所，因此對天元會計師事務所來說，相當于連續(xù)接受A公司的審計委托，只需將合并后原屬于A公司的固定資產部分與上期工作底稿中關于公司固定資產及累計折舊期末余額的審計數(shù)核對相符。（2）B公司情況，盡管王豪已在天元會計師事務所工作，但關于B公司的審計檔案仍屬于德豪會計師事務所，對天元會計師事務所而言，相當于變更委托的會計師事務所。關某在取得有關方面同意的條件下，借調、參閱德豪會計師事務所前任注冊會計師王豪審計的有關工作底稿，并進行一般性的復核。（3）對于C公司，關某應對其固定資產的期初余額進行較全面的審計。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產及累計折舊賬戶所有重要的借貸記錄。
五、綜合題
1、答案:
（1）為驗證外購固定資產的真實性，陳華應檢查XYZ公司此筆業(yè)務的授權審批手續(xù)是否齊全，在此基礎上核對購貨合同、購貨發(fā)票、保險單和貨運文件。對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產的情況，陳華應當檢查XYZ公司是否按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的股東資產減少業(yè)務，陳華應當實施以下實質性程序：
①結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；
②檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確；
③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確；
④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；
⑤檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確
⑥檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確；
⑦檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。

2、答案:
（1）按照《內部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，采購、驗收、記錄三項職務屬于相容職務。XYZ公司將驗收業(yè)務交由記錄人員辦理，不符合不相容職務分離的要求。
（2）按照《內部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務時，應對采購發(fā)票、驗收憑證和結算憑證進行嚴格審核。XYZ公司在相關規(guī)定中，沒有包括對驗收單的審核，大大增加了付款的風險。
（3）按照會計制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，應按購貨發(fā)票的金額入賬，待實際取得兩折扣時，再沖減財務費用。據(jù)此，XYZ公司應做借記應付賬款30萬元、貸記銀行存款27萬元、貸記財務費用3萬元的會計處理。
（4）應付賬款的首要審計目標的完整性，對此，應將哪些金額不大、甚至金額為零但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對象。周琳在確定函證對象時，沒有考慮到這一標準，屬于主要的審計缺陷。
（5）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在建工程應在達到預定可使用狀態(tài)后按照暫估價值計入固定資產，待辦理完竣工決算手續(xù)手再進行適當調整。但調整時僅調整固定資產原值，對已經(jīng)計提折舊不進行調整。

3、答案:

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