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1.如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ �。�
2.在上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)某項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項(xiàng)未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就仍需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（ ）
3.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（ �。�
4.通常情況下，針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。越接近審計(jì)報(bào)告日，也就意味著離資產(chǎn)負(fù)債表日越遠(yuǎn)，被審計(jì)單位這段時(shí)間內(nèi)累積的對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多；越接近審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遺漏期后事項(xiàng)的可能性也就越低。（ �。�
5.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)討師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（ �。�
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。（ �。�
7.倘若律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ �。�
8.管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。（ �。�
9.在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。（ �。�
10.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評(píng)估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。（ �。�
11.當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)將其視為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（ �。�
12.如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且�?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。（ �。�
13.對(duì)于多數(shù)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。但對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。（ ）
14.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（ ）
15.若被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（ ）
16.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，只要影響沒(méi)有消除，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)出具相同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。（ �。�
17.在需要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額所實(shí)施的審計(jì)程序不受上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響。（ �。�
18.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，以獲知在此期間的期后事項(xiàng)。（ �。�
19.如果不能就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ �。�
20.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)。（ ）
(四)簡(jiǎn)答題
1.在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)？期初余額的審計(jì)目的是什么？
2.XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年5月離職，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2005年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與其簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2005年4月出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
【要求】請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答：
(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況?了解的主要內(nèi)容有哪些?
(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?
(3)針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中的保留事項(xiàng)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是什么?
(4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請(qǐng)說(shuō)明具體原因。
3.期后事項(xiàng)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的不同可以劃分幾種類(lèi)型？每一類(lèi)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么？
4.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？
本章同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
(一)單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)第十二條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)第十五條，教材也有明確的文字表述。
3.【答案】D
【解析】2007年《審計(jì)》教材有明確的文字表述。
4.【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B、C屬于財(cái)務(wù)方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)方面存在疑慮的事項(xiàng)或情況。
5.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)第三十二條，教材也有明確的文字表述。
6.【答案】D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)第三十二條，教材也有明確的文字表述。
7.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)第三十四條，教材也有明確的文字表述。
8.【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)第十七條，教材也有明確的文字表述。
9.【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第二十條，教材也有明確的文字表述。
10.【答案】A
【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)第五十條，教材也有明確的文字表述。
11.【答案】A
【解析】如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局采取了相應(yīng)的改善措施，可以消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。
12.【答案】C
【解析】或有事項(xiàng)的審計(jì)首要目標(biāo)是確定其是否存在。
13.【答案】C
【解析】被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，則說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)是不合理的。按照“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否定意見(jiàn)。
14.【答案】D
【解析】A、B、C選項(xiàng)均屬于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面存在的危機(jī)。
15.【答案】B
【解析】既然被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
16.【答案】A
【解析】B、C、D三項(xiàng)均屬于經(jīng)營(yíng)方面的跡象，只有A屬于財(cái)務(wù)方面的不合理跡象。
(二)多項(xiàng)選擇題
1.【答案】A、B、C
【解析】期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，不一定等于上期期末余額，故選項(xiàng)D不正確。
2.【答案】B、C、D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)期初余額的審計(jì)主要是證實(shí)其不影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有必要證明期初是否存在重大錯(cuò)報(bào)，故選項(xiàng)A不恰當(dāng)。
3.【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D的審計(jì)程序是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了選項(xiàng)A、B、C的審計(jì)程序后不滿(mǎn)意時(shí)的考慮。
4.【答案】A、B、C、D 5.【答案】A、B、C、D 6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C、D
8.【答案】A、B、C 9.【答案】A、B、C、D 10.【答案】C、D 11.【答案】A、C、D
12.【答案】A、B、C 13.【答案】A、B、C、D 14.【答案】A、B、C、D 15.【答案】B、C、D
16.【答案】A、B、C、D
17.【答案】A、B
【解析】如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍可以接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能接受，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
18.【答案】A、B、C、D
【解析】對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論如何處理，如果認(rèn)為期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，應(yīng)查明事實(shí)。如果期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在重大影響，應(yīng)要求修改財(cái)務(wù)報(bào)表；如果被審計(jì)單位拒絕修改，再修改審計(jì)報(bào)告。
19.【答案】B、D
【解析】選項(xiàng)A中，對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在初次接受審計(jì)委托等特定情形下才對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并非每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須進(jìn)行期初余額審計(jì)。
20.【答案】A、B、C
【解析】關(guān)于期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著眼于A、B、C三項(xiàng)，這是教材中明文規(guī)定的內(nèi)容。至于選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般并不需對(duì)期初余額發(fā)表專(zhuān)門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)第十三條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)不需要因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
3.【答案】√
【解析】期后事項(xiàng)的基本概念。
4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】√
8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
12.【答案】√ 13.【答案】√ 14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其重要性應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。
16.【答案】×
【解析】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不一定正確，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期的情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
17.【答案】×
【解析】上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：若經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序首先是與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系并查閱前任的工作底稿，否則這一程序是無(wú)法實(shí)施的。
18.【答案】×
【解析】在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日期間，被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在此期間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。
19.【答案】√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，則應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
20.【答案】√
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