3)2004年的會計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借:銀行存款 240
貸:長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
、2004年上半年的債券利息
借:長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 60
貸:投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
、2004年下半年的債券利息
借:長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 120
貸:投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 3465
貸:投資收益 3465 (6300×55%)
借:投資收益 1569
貸:長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)1569(1458+111)
。2)編制甲公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日:
、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷:
借:股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
貸:長期股權(quán)投資 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借:投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東收益 2835 (6300×45%)
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸:提取盈余公積 945(6300×15%)
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利潤 13655
借:期初未分配利潤 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
貸:盈余公積 4895
借:提取盈余公積 519.75 (6300×15%×55%]
貸:盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷:
借:壞賬準(zhǔn)備 20(200×10%)
貸:期初未分配利潤 20
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:壞賬準(zhǔn)備 80(1000×10%-20)
貸:管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(萬元)
借:應(yīng)付債券 6192
貸:長期債權(quán)投資 6192
借:投資收益 192
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
、蹆(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷:
借:期初未分配利潤160 [800×(0.5-0.3)]
貸:主營業(yè)務(wù)成本—-A產(chǎn)品 160
借:主營業(yè)務(wù)成本-—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸:存貨 80
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×(0.5-0.375)]
貸:期初未分配利潤 100
2004年A產(chǎn)品對外銷售400件(期初有800件,期末剩400件),銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×(0.5-0.375)=50(萬元),應(yīng)站在集團(tuán)的角度,應(yīng)編制抵銷分錄:
借:管理費(fèi)用 50
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對于A產(chǎn)品剩余的400件,乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×(0.375-0.175)=80(萬元),站在集團(tuán)角度,應(yīng)計(jì)提400×(0.3-0.175)=50(萬元),針對乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸:管理費(fèi)用 30
借:主營業(yè)務(wù)收入 800
貸:主營業(yè)務(wù)成本—-B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理:
借:期初未分配利潤 80
貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借:累計(jì)折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸:期初未分配利潤 2.5
借:累計(jì)折舊 10(80÷8)
貸:管理費(fèi)用 10
、輧(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷:
借:期初未分配利潤 1800(5400-3600)
貸:無形資產(chǎn) 1800
借:無形資產(chǎn) 50(1800÷9×3/12)
貸:期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250(萬元),可收回金額5300萬元,不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借:無形資產(chǎn) 200(1800÷9)
貸:管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(萬元),可收回金額3100萬元,無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550(萬元),2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550(萬元),計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸:營業(yè)外支出 1550
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