。1)甲公司與乙公司投資的會計處理
甲公司投資不具有重大影響,故采用成本法核算股權投資。
1)2002年度的會計處理
①借:長期股權投資——乙公司4800
貸:銀行存款 4800
、2002年3月10日,乙公司分派現(xiàn)金股利,收到股利時
借:銀行存款 150
貸:長期股權投資——乙公司 150
、2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借:長期債權投資——可轉換公司債券(債券面值)6000
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價) 144
貸:銀行存款 6144
、2002年6月30日計提債券利息
借:長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)60 (6000×4%×3/12)
貸:投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12(144/3×3/12)
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借:長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息) 120
貸:投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24
2)2003年度的會計處理
、偈盏浆F(xiàn)金股利
應收股利累計數(shù)=150+360=510(萬元),應得凈利潤累計數(shù)=4800×10%=480(萬元),累計應沖減投資成本為30萬元,所以應恢復投資成本120萬元。分錄:
借:銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸:投資收益 480
、4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借:銀行存款 240
貸:長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息) 180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
、6月30日計提債券利息
借:長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息) 60
貸:投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
、7月1日增持股份時:
追溯調(diào)整初始投資,追溯調(diào)整至2003年1月1日:
借:長期股權投資——乙公司(投資成本) 3540
長期股權投資——乙公司(股權投資差額)1110
貸:長期股權投資——乙公司 4650
借:長期股權投資—一乙公司(損益調(diào)整)480
貸:利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)111
借:投資收益 480
貸:長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司(損益調(diào)整)360
借:長期股權投資—一乙公司(損益調(diào)整)300
貸:投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)55.5
追加投資時,乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%),甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000=45%,因此投資成本為17820萬元(39600×45%)。
借:長期股權投資——乙公司(投資成本) 17820
長期股權投資——乙公司(股權投資差額)14580
貸:銀行存款 32400
、2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借:長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息) 120
貸:投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24
、2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200
借:長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)2310 (4200×55%)
貸:投資收益 2310
借:投資收益 784.5
貸:長期股權投資——乙公司(股權投資差額)784.5
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