2005年注冊會計師CPA考試《會計》試題及答案

　�。�1）甲公司與乙公司投資的會計處理

　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。

　　1）2002年度的會計處理

　　①借：長期股權投資——乙公司4800

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　4800

　�、�2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時

　　借：銀行存款　　150

　　　　貸：長期股權投資——乙公司 150

　�、�2002年4月1日購入乙公司可轉換債券

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000

　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　�、�2002年6月30日計提債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

　　2）2003年度的會計處理

　�、偈盏浆F(xiàn)金股利

　　應收股利累計數(shù)＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數(shù)＝4800×10％＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：

　　借：銀行存款 360

　　　　長期股權投資――乙公司 120

　　　　貸：投資收益 480

　�、�4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息

　　借：銀行存款　　240

　　　　貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）　180

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　�、�6月30日計提債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　�、�7月1日增持股份時：

　　追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本）　　3540

　　　　長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110

　　　　貸：長期股權投資——乙公司 　　　　　4650

　　借：長期股權投資—一乙公司（損益調(diào)整）480

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　 369

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111

　　借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權投資――乙公司 120

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（損益調(diào)整）360

　　借：長期股權投資—一乙公司（損益調(diào)整）300

　　　　貸：投資收益 244.5

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5

　　追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820

　　　　長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580

　　　　貸：銀行存款 32400

　�、�2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息

　　借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

　�、�2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55％）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投資收益 784.5

　　　　貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5