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2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(30)

  全套筆記:2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點 

第八章 負(fù)債

  本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——附錄》,涉及考分不多,屬于不太重要的章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(1)金融負(fù)債的分類。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求進行分類。(2)金融負(fù)債的初始和后續(xù)計量。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值進行初始計量,其后,根據(jù)初始確認(rèn)時的分類,分別采用公允價值或攤余成本進行后續(xù)計量。(3)職工薪酬的確認(rèn)和計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,滿足一定條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,同時計入當(dāng)期損益。

第一節(jié) 流動負(fù)債

  一、短期借款

  主要掌握利息的計提處理(略)。

  每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)計算確定短期借款的應(yīng)計利息,按照應(yīng)計的金額,借記“財務(wù)費用”、“利息支出”(金融企業(yè))等科目,貸記“銀行存款”,“應(yīng)付利息”等科目

  二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

  金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分,主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求,將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時為以下兩類:(1)以公允價值計量且其變動計入損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,通常情況下,包括企業(yè)購買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。

  1.定義和分類

  以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

 

  (*)但以下兩種情況除外:

  (1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;

  (2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

  2.初始確認(rèn)

  對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量,相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

  3.后續(xù)計量

  對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,其公允價值變動形成利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

  注:不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾,應(yīng)按照下列兩項金額中的較高者進行后續(xù)計量:

  (1) 按照《或有事項》準(zhǔn)則確定的金額。

  (2) 初始確認(rèn)金額(公允價值)扣除按照收入準(zhǔn)則原則確定的累計轉(zhuǎn)校額后的余額。

  【參考教材例2-13,P42中提到“在隨后的會計期間,財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷,確認(rèn)為各期收入!

  4.終止確認(rèn)

  金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額,計入當(dāng)期損益。

  (1)企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托,償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債,也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金”,但金融負(fù)債對應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時,不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)已解除,從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。

  (2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債,且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債,并同時確認(rèn)新金融負(fù)債。其中,“實質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款,金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原金融負(fù)債的實際利率。

  (3)企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的,應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的公允價值的相對比例,將該金融負(fù)債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額,計入當(dāng)期損益。

  三、應(yīng)付票據(jù)(略)

  主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。

  四、應(yīng)付及預(yù)收款項

  (一)應(yīng)付賬款

  應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。

  (二)預(yù)收賬款(略)

  五、職工薪酬

  (一)職工薪酬的內(nèi)容

  1.職工工資、獎金、津貼和補貼

  2.職工福利費

  3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,

  4.住房公積金

  5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

  6.非貨幣性福利

  7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

  8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

  (二)職工薪酬的確認(rèn)和計量

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:

  (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

  (2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

  上述兩項之外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期損益。

  1.貨幣性職工薪酬的計量(略)

  2.非貨幣性職工薪酬的計量

  企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

  (1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費,計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。

  (2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

  3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

  企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù),如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù),其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。對此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理:

  (1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額,作為長期待攤費用處理,在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

  (2)如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額,作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償,直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

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