2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第8章

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第八章　土地增值稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　納稅人：

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。

　　征稅范圍：

　　(一)征稅范圍

　　土地增值稅的基本征稅范圍

　　(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán);(不包括國有土地使用權(quán)的出讓、出租和轉(zhuǎn)讓集體土地的行為);

　　(2)地上的建筑物及其附著物連同國有土地一并轉(zhuǎn)讓;

　　(3)存量房地產(chǎn)的買賣。

　　【提示】“地上的建筑物”，是指建于地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施�！案街�物”，是指附著于地上的不能移動或者一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

　　(二)具體情況判定

　　征稅范圍的界定，稅法給出了3條基本的規(guī)定，針對具體情況需要根據(jù)上述的基本規(guī)定進行分析判定。稅法已經(jīng)經(jīng)過分析給出了分析結(jié)果，這些結(jié)果是需要記憶掌握的。

 

第二節(jié) 稅率

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率。

　　從歷年試題看，考試試卷上一般會提供的。最低稅率為30%，最高為60%;同時要注意，為了簡化核算，一般采用速算扣除系數(shù)參與計算。

 

第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計算：

　　納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅時，準予扣除的項目如下：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，土地扣除項目和舊房建筑物評估價格扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之習(xí)止，每滿12個月計一年;超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

　　(3)對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

　　(4)對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，實行核定征收。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算：

　　(一)土地增值稅的清算單位

　　土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。

　　開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。

　　(二)土地增值稅的清算條件

 

　　(三)非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

 

　　土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入;未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

　　(四)土地增值稅的扣除項目

　　(1)扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，由地方稅務(wù)機關(guān)核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，并據(jù)以計算扣除。

　　(3)與清算項目配套的公共設(shè)施

 

第六節(jié) 征收管理

　　土地增值稅的納稅地點：

　　土地增值稅的納稅地點為被轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按照房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

　　在實際工作中，納稅地點的確定有兩種情況：如果納稅人屬于法人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如果納稅人屬于自然人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，則應(yīng)在辦理過戶手續(xù)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　對已經(jīng)實行預(yù)征辦法的地區(qū)，可根據(jù)不同類型房地產(chǎn)的實際情況，確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。

　　土地增值稅的納稅申報：

　　土地增值稅的納稅人應(yīng)在自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

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