2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第12章

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第十二章 風險應對

第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　總體應對措施：

 

　　增加審計程序不可預見性的方法：

　　增加審計程序不可預見性的方法

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：

　　(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;

　　(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;

　　(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　實質性方案：

　　總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案(以實質性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質性程序)。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于“高風險水平”時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實質性方案”。

第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　進一步審計程序含義：

　　進一步審計程序的含義

　　進一步審計程序包括：控制測試、實質性程序(包括細節(jié)測試、實質性分析程序)。

　　注冊會計師沒計和實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍.應當與評估的認定層次重大錯報風險具備“明確的對應關系”。

　　設計進一步審計程序時的考慮因素：

　　設計進一步審計程序時的考慮因素

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質;

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　設計進一步審計程序方案的選擇：

　　設計進一步審計程序方案的選擇

　　(1)注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用;

　　(2)如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當?shù)模?/P>

　　(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動.注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序;

　　(4)如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計帥必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險;

　　(5)無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序。

第三節(jié) 控制測試

　　控制測試的含義：

 

　　控制測試的要求：

　　控制測試的要求

　　(1)如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　控制測試的性質、時間和范圍：

　　控制測試的性質、時間和范圍

　　(1)控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(2)控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(3)對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試。以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)?

　　①基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　�、诋斂刂圃诒酒诎l(fā)生變化時注冊會計師的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

　�、郛斂刂圃诒酒谖窗l(fā)生變化時注冊會計師的做法：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制.則注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

　�、軐μ貏e風險的考慮。

　　鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制.不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在每次審計中都測試這類控制。

第四節(jié) 實質性程序

　　實質性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序;包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。

　　如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

　　【學習要求】考生應重點掌握教材中“特剮風險應對措施及結果匯總表”中的內容。

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