2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(3)

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(除了措辭有區(qū)別外,實質(zhì)同固定資產(chǎn))

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍：

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　【典型例題】

　　依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費用的有(　)

　　A.長期借款的利息支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，長期借款的利息支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者直接計入當(dāng)期損益。

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　　(一)存貨按照以下方法確定成本：

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

　　(二)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進先出。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　新增：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。

　　3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。

　　4.自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試預(yù)習(xí)計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒