(二)特殊進口貨物的完稅價格
加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，按一般進口貨物的完稅價格規(guī)定審定 |
進口時需征稅的進料加工進口料件以該料件申報進口時的價格估定 |
| 內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以料件原進口時的價格估定 | |
| 內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以料件申報內(nèi)銷時的價格估定 | |
| 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。 | |
| 保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定 | |
| 加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定 | |
| 運往境外修理 | 出境時向海關(guān)報明并在規(guī)定期限內(nèi)復運進境的以審查確定的境外修理費和料件費為完稅價 |
| 【典型例題】某醫(yī)院2009年以150萬元（人民幣下同）的價格購進了一臺醫(yī)療儀器。2011年1月出現(xiàn)故障。運往英國修理（出境時已向海關(guān)報明）2011年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復運進境時，計算應(yīng)繳納的關(guān)稅。 『正確答案』40×6%＝2.4（萬元） | |
| 運往境外加工 | 出境時已向海關(guān)報明并在規(guī)定期限內(nèi)復運進境的以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格 |
| 暫時進境 | 按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格 |
| 租賃方式進口 | 以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格 |
| 留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格 | |
| 減稅或免稅進口的貨物需予補稅 | 以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值為完稅價格。完稅價格＝海關(guān)審定的原進口價×（1－實際已使用的時間（月）／監(jiān)管年限×12） |
| 【典型例題】2010年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后 項目完工，2011年8月31日公司將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅多少？ 『正確答案』應(yīng)補交關(guān)稅＝300×[1－24÷（5×12）]×10%＝18（萬元） | |
(三)出口貨物的完稅價格：由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)予扣除。
(四)進出口貨物完稅價格中的運費及相關(guān)費用、保險費的計算
�、僖砸话愫�、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。
�、谝云渌绞竭M口的貨物：
A.郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費;
B.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費;
C.作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。
③出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應(yīng)當扣除。
【典型例題】經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。
『正確答案』
1.貨價=15×30=450(萬元);運輸費=450×2%=9(萬元);保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)
關(guān)稅=(450+9+1.38)×60%=276.23(萬元)
2.消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(萬元)
應(yīng)繳納消費稅=800.66×8%=64.05(萬元)
3.應(yīng)繳納增值稅= 800.66×17%=136.11(萬元)
三、應(yīng)納稅額的計算
1.從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
2.從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
3.復合應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
4.滑準稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率
【典型例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元;從國外進口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費3萬元;企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金( )元。
A.357640
B.385200
C.388790
D.386450
『正確答案』D
『答案解析』買方支付的購貨傭金2萬元不計入關(guān)稅完稅價格;與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費應(yīng)計入完稅價格。
進口關(guān)稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬元)
進口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬元)
該企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬元)
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