查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。
特別說明:
1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定,被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí),也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。
2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠,城建稅也要同時(shí)減免征。(城建稅原則上不單獨(dú)減免。)
4.城建稅出口不退,進(jìn)口不征。
5.經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還,未征的不再補(bǔ)征。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有( )。
A.偷逃營業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款
B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金
C.出口貨物免抵的增值稅稅額
D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額
『正確答案』ACD
『答案解析』納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù),選項(xiàng)B不正確。
【例題·單選題】某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元,遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金(滯納時(shí)間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰,補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為( )。
A.1215100元
B.1216115元
C.1241200元
D.1256715元
『正確答案』D
『答案解析』補(bǔ)繳的營業(yè)稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12(萬元),滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收,兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515(萬元)。故補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)=124.12+1.5515=125.6715(萬元)=1256715(元)。
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營業(yè)稅稅額)×適用稅率
【考題·單選題】(2010年)位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,經(jīng)營內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)。2010年4月份實(shí)際繳納增值稅40萬元,出口貨物免抵稅額5萬元。另外,進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬元、消費(fèi)稅30萬元。該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為( )。
A.2.8萬元
B.3.15萬元
C.4.6萬元
D.6.09萬元
『正確答案』B
『答案解析』城建稅是進(jìn)口不征、出口不退的。經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)作為城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。應(yīng)納城建稅=(40+5)×7%=3.15(萬元)
【考題·多選題】(2008年)位于市區(qū)的某自營業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè),2010年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元,出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元;企業(yè)將其自行研發(fā)的動(dòng)力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司,獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項(xiàng)中,符合稅法相關(guān)規(guī)定的有( )。
A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅4萬元
B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元
C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬元
D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬元
『正確答案』BD
『答案解析』根據(jù)規(guī)定,出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。該企業(yè)應(yīng)退的增值稅額為280萬元,免抵的增值稅額=400-280=120(萬元);應(yīng)繳納的城建稅=120×7%=8.4(萬元);應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=120×3%=3.6(萬元)。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)技術(shù)獲得的轉(zhuǎn)讓收入,屬于營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目,所以也不需計(jì)算城建稅。
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