2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(5)

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　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　二、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

　　(一)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

　　(二)混合銷(xiāo)售行為

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　以上所述的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。

　　納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　(三)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

　　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　1.建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2.郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

　　(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　3.其他與增值稅的劃分問(wèn)題

　　(1)燃?xì)夤�司和生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題

　　自2006年5月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　5.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題

　　自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入。例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

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