2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　稅目與稅率

　　一、稅目

　　第一類：煙、酒、木制一次性筷子、實(shí)木地板

　　第二類：汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、成品油

　　第二類：化妝品、高檔手表、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石

　　(一)煙

　　凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用任何輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙(進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲。

　　按照國稅函[2001]955號(hào)規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè))，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：

　　1.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。

　　2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。

　　(二)酒及酒精

　　對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　(三)化妝品

　　不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

　　(四)貴重首飾及珠寶玉石

　　對(duì)出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　　(五)鞭炮、焰火

　　不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　(六)成品油

　　成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油等。

　　用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　(七)汽車輪胎

　　不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎、子午線輪胎、翻新輪胎。

　　(八)小汽車

　　電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長(zhǎng)度大于7米(含)，并且座位在10～23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　　(九)摩托車

　　(十)高爾夫球及球具

　　本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

　　(十一)高檔手表

　　高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。

　　(十二)游艇

　　(十三)木制一次性筷子

　　本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。

　　(十四)實(shí)木地板

　　未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。

　　二、稅率

　　(1)比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%;

　　(2)定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

　　(3)白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

 

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