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2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義:第4章(2)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

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  第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

  一、納稅義務(wù)人

  (一)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定

  在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

  1.在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為:

  (1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

 

  (2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

 

  (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

  (4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

  2.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

  (二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

  1.鐵路運輸?shù)募{稅人

  2.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位,為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。

  3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

  二、扣繳義務(wù)人

  (一)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的,其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人; <

  (二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

  1.建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。

  2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),符合以下情形之一的,無論工程是否實行分包,稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:

  (1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣,下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;

  (2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

  (三)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

  (四)單位或者個人進行演出,由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人,演出經(jīng)紀(jì)人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。

  (五)分保險業(yè)務(wù),其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。

  (六)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

  (七)財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

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