2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(5)

　　(二)特殊銷售方式下銷售額

　　在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。

　　1.采取折扣方式銷售

 

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.采取以物易物銷售

　　雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。(取得專用發(fā)票才能抵扣進項稅)

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

　　包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

 

　　7.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

　　對視同銷售貨物征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額。

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅額)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。

 

　　二、進項稅額的計算

　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。

　　4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算的進項稅額。

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