安通學校2007年注冊會計師《稅法》習題班講義

第十六章  個人所得稅法
1.企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。（2007cpa教材p418）
【解析】（1）根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。
（2）除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
（3）對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。
【例題】國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，（   ）。
A.免征個人所得稅        B.按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅
C.按照“勞務報酬”項目繳納個人所得稅     D.按照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅
2. 關于個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準問題。（2007cpa教材p427）
【解析】2006年1月1日起，對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元／年(1600元／月)。
【例題】下列各項中，符合個體戶個人所得稅規(guī)定的有（　�。�。
A.個體戶公益救濟性捐贈的列支不得超過應納稅所得額的３％
B.個體戶生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息，按照實發(fā)數(shù)扣除
C.2006年1月1日起，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元／年(1600元／月)
D.個體戶從聯(lián)營企業(yè)分來利潤，應按“利息、股息、紅利”所得項目繳納個人所得稅　　　　
3.關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準問題。（2007cpa教材p428）
【解析】2006年1月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元／年(1600元／月)。投資者的工資不得在稅前扣除。
【例題】對于實行查賬征收的個人獨資企業(yè)，下列表述不正確的有（　�。�。
A.企業(yè)投資者（業(yè)主）以及雇員的工資均可參照“工資薪金所得”項目的費用扣除標準確定并在稅前扣除
B.企業(yè)發(fā)生的廣告費可據(jù)實扣除              C.委托代銷支付的手續(xù)費金額可據(jù)實扣除
D.支付金融機構借款的利息支出可據(jù)實扣除
4.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。（2007cpa教材p433）
【解析】對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。
（1）房屋原值具體為：
商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。��
　　自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權時實際交納的相關稅費。
經(jīng)濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關稅費，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。（北京安通學校提供）
已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權單位）交納的所得收益及相關稅費。
已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標準價）購買的公有住房。
經(jīng)濟適用房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。
城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)《城市房屋拆遷管理條例》（國務院令第305號）和《建設部關于印發(fā)〈城市房屋拆遷估價指導意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號）等有關規(guī)定，其原值分別為：房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關稅費；房屋拆遷采取產(chǎn)權調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及交納的相關稅費；房屋拆遷采取產(chǎn)權調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)�，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和交納的相關稅費，減去貨幣補償后的余額；房屋拆遷采取產(chǎn)權調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關稅費。
（2）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
（3）合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。
支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權人一致的，經(jīng)稅務機關審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復扣除裝修費用。
支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。��
　　納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有關部門出具的有效證明據(jù)實扣除。
【例題】個人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。其中支付的商品房住房裝修費用最高扣除限額為房屋原值的（   ）。
A.5%  B.10%  C.15%  D.20%。
5.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。（2007cpa教材p434）
【解析】受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”依20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。
【例題】判斷題：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，可以核定征收個人所得稅。（   ）
6.期權征稅的有關規(guī)定。（2007cpa教材p446）
【解析】(1)員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。
(2)員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉(zhuǎn)讓的，以股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量（北京安通學校提供）
(3)員工將行權后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。
(4)員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
【例題】根據(jù)個人股票期權所得的征稅規(guī)定，員工行權時，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場的差額，應計算繳納個人所得稅，其適用的應稅所得項目為（    ）。
A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得        B.勞務報酬所得        C.工資、薪金所得      D.利息、股息、紅利所得
7.個人取得單張有獎發(fā)票獎金的個人所得稅征免的規(guī)定。（2007cpa教材p450）
【解析】個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅的規(guī)定。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。
【例題】判斷題：個人取得單張有獎發(fā)票獎金為1000元，則其繳納的個人所得稅為40元。（  ）
8.自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，免征個人所得稅的規(guī)定。（2007cpa教材p450）
【解析】根據(jù)國稅函[2006]454號規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務報酬構成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。
【例題】判斷題：自2006年6月1日起，對保險營銷員的傭金收入，免征個人所得稅的規(guī)定。（   ）
9.第二屆高等學校教學名師獎獎金的征免稅規(guī)定。（2007cpa教材p451）
【解析】第二屆高等學校教學名師獎獎金免予征收個人所得稅；第二屆高等學校教學名師獎獲獎人數(shù)為100人，每人獎金2萬元。
【例題】判斷題：第二屆高等學校教學名師獎免予征收個人所得稅的獎金金額為3萬元。（  ）
10.年收入達到12萬元的納稅人申報納稅的有關規(guī)定。（2007cpa教材p453）
【解析】（1）凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：
　　年所得12萬元以上的；
從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
　　從中國境外取得所得的；
　　取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；
　　國務院規(guī)定的其他情形。
所稱年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。
（2）所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：
　　工資、薪金所得；
　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
　　勞務報酬所得；
　　稿酬所得；
　　特許權使用費所得；
　　利息、股息、紅利所得；
　　財產(chǎn)租賃所得；
　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　偶然所得；
　　經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
　　（3）本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：
省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;
　　國債和國家發(fā)行的金融債券利息;
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;
　　福利費、撫恤金、救濟金;
　　保險賠款;
　　軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費;
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;
　　依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
　　個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。
　　個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。
　　（4）本辦法第六條所指各項所得的年所得按照下列方法計算：
　　工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。
　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應納稅經(jīng)營額乘以應稅所得率計算。
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，（北京安通學校提供）加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。
　　勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。
　　財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。
　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。
　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。
【例題】下列各項中，納稅人應自行申報繳納個人所得稅的是（　　）。　
A.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得   B.分筆取得的屬于一次性的稿酬所得
C.年所得12萬元以上的                    D.從一處取得的工資薪金所得

第十七章  稅收征收管理法    無變化
第十八章  稅務行政法規(guī)      無變化