安通學(xué)校2007年注冊會計(jì)師《稅法》習(xí)題班講義

第十四章  企業(yè)所得稅法
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房和非經(jīng)濟(jì)適用房預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的規(guī)定。（2007cpa教材p267）
【解析】（一）經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,其預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率不得低于3%。開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目的預(yù)售收入進(jìn)行初始納稅申報時,必須附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟(jì)適用房的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（二）非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定：
1.開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。
2.開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，（北京安通學(xué)校提供）不得低于15%。
3.開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。
【例題】開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，不得低于（  ）。A.3%　B.10%   C.15%　D.20%
2.關(guān)于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的變化規(guī)定。（2007cpa教材p271）
【解析】自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。
對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。
【例題】某商業(yè)企業(yè)當(dāng)年在冊職工1000人，企業(yè)當(dāng)年發(fā)放工資500萬元、季度獎金300萬元、津貼補(bǔ)貼150萬元（其中計(jì)入管理費(fèi)300萬元，營業(yè)費(fèi)用650萬元；上半年實(shí)發(fā)工資500萬元，下半年實(shí)發(fā)工資450萬元）。并按會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提了“三費(fèi)”（工會經(jīng)費(fèi)具有專用繳款收據(jù)）。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，2006年度上半年的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均800元，下半年的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均1600元。則：
（1）該企業(yè)準(zhǔn)予在所得稅前扣除的工資費(fèi)用為（　  ）萬元。
納稅調(diào)增數(shù)（　�。┤f元。
（2）該企業(yè)準(zhǔn)予在所得稅前扣除的“工資三費(fèi)”為（　  ）萬元。
納稅調(diào)增數(shù)（　�。┤f元。
3.職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例為2.5％。（2007cpa教材p272）
【解析】納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的2.5％計(jì)算扣除。
【例題】參看上題。
4.關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈扣除限額的計(jì)算。（2007cpa教材p275）
【解析】允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額＝企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（金融企業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%計(jì)算）。
【例題】某工業(yè)企業(yè)2006年度產(chǎn)品銷售收入5000萬元，產(chǎn)品銷售成本3000萬元；出租固定資產(chǎn)收入400萬元，其成本費(fèi)用為220萬元；股權(quán)投資收益67萬元（被投資企業(yè)所得稅稅率也為33％），國債利息收入120萬元；當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支有通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，通過中國紅十字會向紅十字事業(yè)捐款130萬元，向貧困地區(qū)直接捐款5萬元。則：
（1） 該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（  ）萬元；
（2） 扣除限額為（  ）萬元；
（3） 允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈額為（  ）萬元；
（4） 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為（  ）萬元；
（5）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為（  ）萬元。
5.關(guān)于計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)問題。（2007cpa教材p275）
【解析】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。包括會計(jì)上的“主營業(yè)務(wù)收入”；會計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”；稅法上的“視同銷售收入”。
【例題】某地處市區(qū)的工業(yè)企業(yè)2006年度產(chǎn)品銷售收入5000萬元（不含稅），產(chǎn)品銷售成本2800；其他業(yè)務(wù)收入600萬元（其中銷售材料、下腳料收入500萬元，成本為300萬元；出租固定資產(chǎn)收入100萬元，支出60萬元），股權(quán)投資收益67萬元（所得稅稅率均為33％），（北京安通學(xué)校提供）補(bǔ)貼收入8萬元，管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)440萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生25萬元）。另外，該企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)原材料，均取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價款2000萬元，稅率17％。則：
（1）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（　�。┤f元；
（2）該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅（　�。┤f元；
（3）該企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加（　　）萬元；
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增數(shù)（　�。┤f元；
　�。�5）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為（　　）萬元；
　�。�6）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為（　�。┤f元。
6.關(guān)于“三新”技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定。（2007cpa教材p286）
【解析】對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。
　　對上述企業(yè)在一個納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。注：取消了遞增比例10%的限制。
【例題】某家電生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師（稅務(wù)師）審核，2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入1600萬元，產(chǎn)品銷售成本1200萬元；銷售費(fèi)用72萬元（為廣告費(fèi)）；財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元（為向工商銀行的借款利息）；管理費(fèi)用為160萬元（其中含“三新費(fèi)用”16萬元，已知上年發(fā)生的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用為20萬元）；營業(yè)外支出38萬元（為直接向?yàn)?zāi)區(qū)某單位捐款）；繳納增值稅50萬元，消費(fèi)稅70萬元，城建稅和教育費(fèi)附加12萬元。則：
（1）該企業(yè)納稅調(diào)整前所得（  ）萬元；    （2）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（  ）萬元；
（3）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（  ）萬元；      （4）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額（  ）萬元。
7.關(guān)于服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。（2007cpa教材p287）
【解析】服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年1月1日起每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入（按照所得稅申報表主表第一行確認(rèn)）8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題】某服裝廠2006年度產(chǎn)品銷售收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元，投資收益85萬元（被投資企業(yè)所得稅稅率15％，為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)）。該年度支付廣告費(fèi)570萬元（其中未通過媒體的廣告費(fèi)50萬元）。則：
（1）該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（　  ）萬元。           （2）該企業(yè)納稅調(diào)增數(shù)為（　�。┤f元。
8.稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得用以彌補(bǔ)以前年度虧損。（2007cpa教材p294）（北京安通學(xué)校提供）
【解析】查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。
【例題】判斷題：稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但可用以彌補(bǔ)以前年度虧損。（   ）
9.企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下、以上的稅務(wù)處理規(guī)定。（2007cpa教材p298）
【解析】企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
　　企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。
【例題】判斷題：企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前直接扣除。（  ）
10.關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的變化。（2007cpa教材p326）
【解析】
（1）主表第１行“銷售（營業(yè)）收入”：填報納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。
納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。
（2）主表第2行“投資收益”：填報納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入填報各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國債利息收入；股息性收入填報股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入。金額無需還原計(jì)算。
（3）主表第11行“其它扣除項(xiàng)目”：填報與第5行“其他收入”相對應(yīng)的成本支出（包括“營業(yè)外支出”中按照稅收規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目、資產(chǎn)評估減值等），以及其他扣除項(xiàng)目。但不包括公益救濟(jì)性捐贈、非公益救濟(jì)性捐贈及贊助支出。
（4）主表第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額”：金額為本表第2行的數(shù)額用于彌補(bǔ)以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額所對應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。
應(yīng)補(bǔ)稅投資收益小于短期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益合計(jì)數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納的所得稅額，其金額不得超過附表三的“應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”的合計(jì)數(shù)。（北京安通學(xué)校提供）
（5）主表第21行“加計(jì)扣除額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許加計(jì)扣除的費(fèi)用額。技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額等于附表九《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》第7行第6列，但不得使第21行的余額為負(fù)數(shù)。
（6）主表第22行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第16-17-18+19-20－21行。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第16行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，本行金額應(yīng)填0。
（7）注意關(guān)注企業(yè)所得稅申報表主表的幾個重要行次。
第1行＝附表一（1）第1行或附表一（2）第1行或附表一（3）第3至7行合計(jì)。
第6行＝主表第1至5行的合計(jì)。
第12行＝主表第7至11行的合計(jì)。
第13行＝主表第6-主表第12行。
第7行＝附表二（1）第1行或附表二（2）第1行。
第14行＝附表四第41行。
第15行＝附表五第21行。
第16行=第13+14-15行。
第22行＝第16-17-18+19－20－21行。
【例題】某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33％，2006年度經(jīng)營虧損15萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤。年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤32.3萬元，聯(lián)營企業(yè)適用所得稅稅率15％。該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為（ 　 ）萬元。

第十五章  外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
1.關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理。（2007cpa教材p394）
【解析】對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)增的應(yīng)納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等所得），若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，應(yīng)視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條所規(guī)定的免征所得稅的優(yōu)惠。
【例題】判斷題：對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)增的應(yīng)納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等所得），若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，仍可享受免征所得稅的優(yōu)惠。（  ）