2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(4)

　　四、審計(jì)工作底稿

　　考題預(yù)測：以客觀題為主。注意工作底稿的糾錯(cuò)(與監(jiān)盤、函證等程序相關(guān))。

　　【一】審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

　　1.審計(jì)工作底稿通�！安话ā钡膬�(nèi)容：

　　已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　【二】工作底稿的要素

　　【提示】考試可能與相關(guān)程序結(jié)合，對(duì)底稿進(jìn)行改錯(cuò)�？荚嚰记桑�

　　一看工作底稿的各要素構(gòu)成與格式，如底稿編制人與復(fù)核人的簽名、索引號(hào)、審計(jì)標(biāo)識(shí)等是否缺失;

　　二看數(shù)據(jù)是否齊全，計(jì)算結(jié)果、審計(jì)結(jié)論是否正確。

　　三看審計(jì)程序是否得當(dāng)。

　　【三】識(shí)別特征(選擇題)

　　識(shí)別特征，是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。

　　1.如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以以訂購單的日期或編號(hào)作為測試訂購單的識(shí)別特征。

　　2.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征。

　　3.對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本。

　　4.對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征。

　　5.對(duì)于觀察程序，注冊會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　【四】審計(jì)檔案的分類(選擇題)

　　永久性檔案：被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等

　　當(dāng)期檔案：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、實(shí)質(zhì)性程序的記錄、控制測試記錄等

　　【五】審計(jì)工作底稿的歸檔(選擇題)

　　1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2.歸檔期限：

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。

　　3.保存期限：

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

　　【六】審計(jì)工作底稿的變動(dòng)【記憶】

　　1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　2.在歸檔之后：

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　變動(dòng)條件：

　　(1)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、以及復(fù)核的時(shí)間和人員及修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)

　　【七】審計(jì)工作底稿的復(fù)核(簡答題)

　　1.項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核

　　時(shí)間：審計(jì)過程中

　　人員：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核可由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員(包括項(xiàng)目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，或應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，。

　　內(nèi)容：(選擇題)

　　(1)是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作

　　(2)審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄

　　(3)所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映

　　(4)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)

　　(5)審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　時(shí)間：出具審計(jì)報(bào)告前

　　人員：由會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨(dú)立的、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員作為其所熟悉行業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　內(nèi)容：對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核【記憶】：

　　(1)項(xiàng)目組作出的重大判斷;

　　(2)在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

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