2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(4)

　　【六】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　適用范圍(理解)：

　　1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。

　　2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。

　　3.預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。

　　理解以下計算的原理，方法別搞混了：

　　(1)均值估計抽樣

　　均值估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價值

　　均值法推斷總體錯報=總體賬面金額-(樣本審定金額÷樣本規(guī)模)×總體規(guī)模

　　(2)比率估計抽樣

　　比率估計原理：樣本中每一元的賬面價值實際會錯多少(或?qū)彾▋r值是多少)

　　比率法推斷總體錯報=(樣本錯報金額÷樣本賬面金額)×總體賬面金額

　　(3)差額估計抽樣

　　差額估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實際會錯多少

　　差額法推斷總體錯報=[(樣本審定金額-樣本賬面金額)÷樣本規(guī)模]×總體規(guī)模

　　【七】PPS抽樣

　　掌握其抽樣特點及樣本規(guī)模與錯報上限的計算。

　　1.概念：運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法

　　2.適用條件：

　　(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上

　　(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額

　　PPS抽樣適用于查少量的大金額的高估。

　　3.PPS抽樣的優(yōu)點：

　　①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　�、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報;

　　③樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性;

　�、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目;

　�、萑绻詴嫀燁A(yù)計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　�、迾颖靖菀自O(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　4.PPS抽樣的缺點：

　�、僖罂傮w每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;

　�、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低;

　�、蹖α阌囝~或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮;

　�、墚�(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加;

　　⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;

　�、尥ǔＰ枰饌€累計總體金額。

　　5.樣本量與推斷錯報(上限)的計算【記憶】

　�、弁茢噱e報上限

　　總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的上限

　　總體錯報上限=抽樣間隔×(風(fēng)險系數(shù)×1+第1個錯報增加的風(fēng)險系數(shù)×最大錯報比例+第2個錯報增加的風(fēng)險系數(shù)×次錯報比例)

　　④將計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較，確定是否接受賬面金額。如果由于計算的總體錯報上限超過了可容忍錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)決定不接受賬面金額，擴大樣本規(guī)模。

　　三、信息技術(shù)對審計的影響

　　考題預(yù)測：預(yù)計考題以客觀題的形式出現(xiàn)

　　【一】信息技術(shù)對審計過程的影響

　　審計人員如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個方面。

　　1.不改變：

　　審計目標(biāo)、進行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準(zhǔn)則和財務(wù)報告審計目標(biāo)

　　2.改變：

　　信息技術(shù)的運用對審計風(fēng)險的評價、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響：

　　(1)對審計線索(audittrail)的影響

　　(2)對審計技術(shù)手段的影響

　　(3)對內(nèi)部控制的影響

　　(4)對審計內(nèi)容的影響

　　(5)對注冊會計師知識的影響。

　　【二】信息技術(shù)審計范圍的確定

　　注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個方面。

　　注冊會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合“被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對信息技術(shù)審計范圍進行適當(dāng)考慮。

　　(1)信息技術(shù)審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”

　　(2)在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計范圍，具體內(nèi)容參見下表：

　　【三】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計

　　1.信息技術(shù)一般性控制審計

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運行等四個方面。

　　2.信息技術(shù)應(yīng)用控制審計

　　應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

　　3.信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系

　　如果信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊會計師就不能信賴其應(yīng)用系統(tǒng)的功能按設(shè)計發(fā)揮作用。

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