2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(4)

　　【四】分析程序

　　1.用途一：風險評估程序

　　目的：以了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險。

　　必要性：強制使用

　　特點：通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，其程序不足以提供很高的保證水平

　　2.用途二：實質性程序

　　目的：識別認定層次重大錯報

　　必要性：選擇使用

　　適用條件：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。

　　實質性分析程序通常更適用于重大錯報風險較低，在一段時期內(nèi)存在預期關系的大量交易，且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系

　　3.用途三：總體復核

　　目的：最終證實財務報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序。

　　必要性：強制使用

　　總體復核階段分析程序的特點

　　(1)與風險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質量也不同。

　　(2)與實質性分析程序比較：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

　　二、審計抽樣

　　簡答題，考核抽樣的基本理論知識點及其計算(樣本量、推斷錯報或錯報上限)

　　【一】基本理論知識

　　1.審計抽樣的適用的范圍

　　不適于抽樣的程序

　　(1)風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　(2)于未留下運行軌跡的控制進行控制測試(如詢問、觀察等)。

　　(3)實質性分析程序。

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。

　　2.抽樣風險(由抽樣引起的風險)與非抽樣風險

　　(1)抽樣風險(由抽樣引起的風險)

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量和抽樣方法相關。樣本量越大，抽樣風險越低。

　　影響審計效率的風險：賴不足風險，誤拒風險;

　　影響審計效果的風險：信賴過度風險，誤受風險。

　　(2)非抽樣風險

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。

　　3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

　　選擇原則：考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　本質區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，非統(tǒng)計抽樣不能精確地測定出抽樣風險。

　　適用性：如果設計適當，非統(tǒng)計抽樣也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

　　共同點：都可以量化樣本量;在設計、實施和評價樣本都應當運用職業(yè)判斷。

　　【二】樣本規(guī)模(與樣本量的關系要熟練)

　　1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的信賴過度風險——反向變動

　　可容忍偏差率——反向變動

　　預計總體偏差率——同向變動

　　總體變異性——不考慮

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　　2.細節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的誤受風險——反向變動

　　可容忍錯報——反向變動

　　預計總體錯報——同向變動

　　總體變異性——同向變動

　　總體規(guī)�！绊懞苄�

　　【三】樣本結果評價，形成審計結論(考慮抽樣風險)

　　偏差率上限估計值=總體偏差率+抽樣風險允許限度

　　1.控制測試

　　2.細節(jié)測試

　　【四】控制測試中使用統(tǒng)計抽樣記住公式：

　　【五】在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣(請掌握教材中的非統(tǒng)計抽樣示例)

　　1.確定樣本規(guī)�！居洃洝�

　　2.選取樣本并對其實施審計程序(掌握如何分層及對分層的合理性分析)在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。

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