2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(4)

　　【四】分析程序

　　1.用途一：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　目的：以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　特點(diǎn)：通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析，其程序不足以提供很高的保證水平

　　2.用途二：實(shí)質(zhì)性程序

　　目的：識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

　　必要性：選擇使用

　　適用條件：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系

　　3.用途三：總體復(fù)核

　　目的：最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　(1)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　　(2)與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　二、審計(jì)抽樣

　　簡(jiǎn)答題，考核抽樣的基本理論知識(shí)點(diǎn)及其計(jì)算(樣本量、推斷錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)上限)

　　【一】基本理論知識(shí)

　　1.審計(jì)抽樣的適用的范圍

　　不適于抽樣的程序

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　　(2)于未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行控制測(cè)試(如詢問(wèn)、觀察等)。

　　(3)實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量和抽樣方法相關(guān)。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)：賴不足風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn);

　　影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　選擇原則：考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　本質(zhì)區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，非統(tǒng)計(jì)抽樣不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　適用性：如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　共同點(diǎn)：都可以量化樣本量;在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　【二】樣本規(guī)模(與樣本量的關(guān)系要熟練)

　　1.控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)——反向變動(dòng)

　　可容忍偏差率——反向變動(dòng)

　　預(yù)計(jì)總體偏差率——同向變動(dòng)

　　總體變異性——不考慮

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　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)——反向變動(dòng)

　　可容忍錯(cuò)報(bào)——反向變動(dòng)

　　預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)——同向變動(dòng)

　　總體變異性——同向變動(dòng)

　　總體規(guī)�！绊懞苄�

　　【三】樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))

　　偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度

　　1.控制測(cè)試

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試

　　【四】控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣記住公式：

　　【五】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣(請(qǐng)掌握教材中的非統(tǒng)計(jì)抽樣示例)

　　1.確定樣本規(guī)模【記憶】

　　2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析)在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

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