2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(4)

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　　一、審計(jì)證據(jù)

　　本章主要是以客觀題為主進(jìn)行考核。

　　【一】影響審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素

　　1.審計(jì)證據(jù)的充分性(數(shù)量特性)

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。

　　影響審計(jì)證據(jù)的充分性的兩大因素：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多);

　　(2)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量(審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少)。

　　2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量特性)

　　(1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　�、偬囟ǖ膶徲�(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　�、卺槍�(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　�、壑慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　(2)審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　影響審計(jì)證據(jù)的充分性的兩大因素：

　�、賹徲�(jì)證據(jù)的來源;

　�、趯徲�(jì)證據(jù)的性質(zhì)。

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　�、購耐獠开�(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�、趦�(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�、壑苯荧@取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　④以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�、輳脑@取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性“會(huì)”影響充分性。

　　(2)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，不能靠提高數(shù)量來彌補(bǔ)。即，充分性“不會(huì)”影響適當(dāng)性。

　　【二】獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮

　　1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮(熟悉其表述)

　　(1)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?

　　(2)應(yīng)當(dāng)“考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性”。

　　2.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“追加必要的審計(jì)程序”。

　　3.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　(1)可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本;

　　(2)不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　【三】函證(結(jié)合應(yīng)收賬款部分學(xué)習(xí))

　　1.函證的內(nèi)容

　　(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(必要性程序)

　　應(yīng)當(dāng)向銀行(包括零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶)函證實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額“以及”抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

　　(2)應(yīng)收賬款(必要性程序)

　　兩種情況下可不函證，但應(yīng)在在工作底稿中說明理由：

　　(1)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。

　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

　　(3)函證的其他內(nèi)容(選擇性程序)

　　根據(jù)具體情況對(duì)收入、費(fèi)用、往來款項(xiàng)、由他人代管的存貨;或有事項(xiàng)等向第三方函證

　　2.函證的時(shí)間

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以“資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日”，在“資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間”內(nèi)實(shí)施函證。

　　(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理【記憶】

　　(1)如果認(rèn)為管理層的要求“合理”，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(2)如果認(rèn)為管理層的要求“不合理”，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。

　　分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，并考慮：

　�、俟芾韺邮欠裾\(chéng)信;

　　②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　�、厶娲鷮徲�(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　4.詢證函的設(shè)計(jì)

　　函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式(熟悉)：

　　①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　�、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;

　�、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　5.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(注意實(shí)務(wù)改錯(cuò)題)

　　(1)函證實(shí)施過程的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　(2)以電子形式回函時(shí)的處理

　　對(duì)以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，采取一定的程序和技術(shù)確認(rèn)回函者身份和回函的可靠性。

　　(3)積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　�、倥c被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　�、谌绻晕茨艿玫奖辉冏C者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

　　(4)對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　①考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響;

　�、诳紤]不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。

　�、鄞_定是否是記賬錯(cuò)誤或舞弊，建議必要的調(diào)整和進(jìn)一步的審計(jì)程序。

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