一、審計證據(jù)
本章主要是以客觀題為主進行考核。
【一】影響審計證據(jù)充分性和適當性的因素
1.審計證據(jù)的充分性(數(shù)量特性)
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。
影響審計證據(jù)的充分性的兩大因素:
(1)重大錯報風險(評估的重大錯報風險越高,需要的審計證據(jù)可能越多);
(2)審計證據(jù)的質(zhì)量(審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)可能越少)。
2.審計證據(jù)的適當性(質(zhì)量特性)
(1)審計證據(jù)的相關性
�、偬囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J定提供相關的審計證據(jù),而與其他認定無關
�、卺槍ν豁椪J定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)
�、壑慌c特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)
(2)審計證據(jù)的可靠性
影響審計證據(jù)的充分性的兩大因素:
①審計證據(jù)的來源;
�、趯徲嬜C據(jù)的性質(zhì)。
審計證據(jù)的可靠性判斷標準:
�、購耐獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。
�、趦�(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。
�、壑苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。
�、芤晕募�、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。
�、輳脑@取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
3.充分性和適當性之間的關系
(1)審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。即,適當性“會”影響充分性。
(2)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,不能靠提高數(shù)量來彌補。即,充分性“不會”影響適當性。
【二】獲取審計證據(jù)時的特殊考慮
1.對文件記錄可靠性的考慮(熟悉其表述)
(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?
(2)應當“考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性”。
2.證據(jù)相互矛盾時的考慮
注冊會計師應當“追加必要的審計程序”。
3.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮
(1)可以考慮獲取審計證據(jù)的成本;
(2)不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
【三】函證(結(jié)合應收賬款部分學習)
1.函證的內(nèi)容
(1)函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(必要性程序)
應當向銀行(包括零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶)函證實際存在的銀行存款余額、借款余額“以及”抵押、質(zhì)押及擔保情況
(2)應收賬款(必要性程序)
兩種情況下可不函證,但應在在工作底稿中說明理由:
(1)有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要;
(2)注冊會計師認為函證很可能無效。
如果不對應收賬款函證,注冊會計師應當
(3)函證的其他內(nèi)容(選擇性程序)
根據(jù)具體情況對收入、費用、往來款項、由他人代管的存貨;或有事項等向第三方函證
2.函證的時間
(1)注冊會計師通常以“資產(chǎn)負債表日為截止日”,在“資產(chǎn)負債表日后適當時間”內(nèi)實施函證。
(2)如果重大錯報風險評估為低水平,注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
3.管理層要求不實施函證時的處理【記憶】
(1)如果認為管理層的要求“合理”,應當實施替代審計程序。
(2)如果認為管理層的要求“不合理”,應當視為審計范圍受到限制。
分析管理層要求不實施函證的原因,并考慮:
�、俟芾韺邮欠裾\信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
�、厶娲鷮徲嫵绦蚰芊裉峁┡c這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
4.詢證函的設計
函證的方式有兩種:積極式函證和消極式函證。
當同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式(熟悉):
�、僦卮箦e報風險評估為低水平;
�、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;
③預期不存在大量的錯誤;
�、軟]有理由相信被詢證者不認真對待函證。
5.函證的實施與評價(注意實務改錯題)
(1)函證實施過程的控制
注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
(2)以電子形式回函時的處理
對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件),采取一定的程序和技術(shù)確認回函者身份和回函的可靠性。
(3)積極式函證未收到回函時的處理
如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函,注冊會計師應當考慮:
�、倥c被詢證者聯(lián)系,要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。
②如果仍未能得到被詢證者的回應,注冊會計師應當實施替代審計程序。
【注】采用消極的函證方式,如果收到回函,能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)。采用積極的函證方式,只有收到回函,才能為財務報表認定提供審計證據(jù)。
(4)對不符事項的處理
①考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響;
�、诳紤]不符事項發(fā)生的原因和頻率。
�、鄞_定是否是記賬錯誤或舞弊,建議必要的調(diào)整和進一步的審計程序。
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