2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第8章

　　六個核心步驟(3+6)

　　第一步：確定測試的目標

　　第二步：定義總體、抽樣單元與錯報

　　第三步：根據審計目標設計細節(jié)測試的程序;

　　第四步：確定樣本規(guī)模(“抽多少”)

　　第五步：選取樣本(“怎么抽”)

　　第六步：評價樣本結果，推斷總體特征

　　圖8-1 審計抽樣流程，請見教材P148。

 

　　傳統(tǒng)變量抽樣的運用(教材P165)

　　(一)均值估計抽樣

　　(二)差額估計抽樣

　　(三)比率估計抽樣

　　(一)均值估計抽樣(教材P165)

　　1.均值估計抽樣定義

　　均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　2.均值估計抽樣的應用步驟

　　(1)計算樣本中所有項目審定金額的平均值;

　　(2)用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值;

　　(3)總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

　　3.請熟練掌握運用均值估計抽樣推斷的總體錯報20000元(教材P165)的計算過程。

　　【例題5·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2012年財務報表進行審計，在對存貨項目審計時發(fā)現其業(yè)務總體規(guī)模數量為1000，存貨項目賬面金額為100萬元，假設A注冊會計師利用審計抽樣模型計算的樣本規(guī)模為200個，經過對200個樣本逐一實施審計程序后得到樣本平均審定金額為980元。

　　要求：

　　請代A注冊會計師采用均值估計抽樣方法推斷存貨項目的總體金額。

　　【答案】

　　估計的存貨項目審定金額為：980×1000=980000 (元)

　　推斷存貨項目總體錯報為：1000000-980000=20000 (元)

　　(二)差額估計抽樣

　　【例題6·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2011年財務報表進行審計，在對存貨項目審計時發(fā)現其業(yè)務總體規(guī)模數量為1200，賬面金額為110萬元，假設B注冊會計師利用審計抽樣模型計算的樣本規(guī)模為300個，樣本的賬面價值為28萬元，同時，B注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平為10萬元，B注冊會計師經過對樣本逐一實施審計程序后確認其審定金額為22萬元。

　　要求：

　　請代B注冊會計師采用差額估計抽樣方法推斷存貨項目的總體錯報金額。

　　【答案】

　　存貨項目的平均錯報為：(28-22)÷300=0.02(萬元)

　　存貨項目的總體錯報為：0.02×1200=24 (萬元)

　　(三)比率估計抽樣(教材P166)

　　【例題7·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2011年財務報表進行審計。在對存貨項目審計時發(fā)現其業(yè)務總體規(guī)模數量為1500，總體賬面金額為160萬元，假設A注冊會計師利用審計抽樣模型計算的樣本規(guī)模為400個，其賬面價值為32.5萬元，同時，A注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平為13.5萬元，A注冊會計師經過對400個樣本逐一實施審計程序確認其審定金額為30萬元。

　　要求：

　　請代A注冊會計師采用比率估計抽樣方法推斷存貨項目的實際總體金額。

　　【答案】

　　樣本比率=30÷32.5=0.92

　　推斷的總體審定金額=0.92×160=147.2 (萬元)

　　推斷總體差額=160-147.2=12.8(萬元)

　　概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣,教材P169)

　　1.PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法;

　　2.PPS抽樣中，注冊會計師關注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據抽樣結果計算差錯上限，并將其與所設定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況;

　　3.PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“金額加權抽樣”;

　　4.PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣”;

　　5.PPS抽樣因其將數學的屬性與變量的結論結合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”。

　　(二)PPS抽樣的優(yōu)點(教材P170)

　　1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　　2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更大的機會被選入樣本;

　　3.PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預計變異性;

　　4.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層;PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目;

　　5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　　6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　(三)PPS抽樣的缺點(教材P170)

　　1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;

　　2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估，如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現低估，在評價樣本時需要特別考慮;

　　3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮;

　　4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加;

　　5.當發(fā)現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕—個可接受的總體賬面金額;

　　6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

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