2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第15章(3)

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　　第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

　　(一)實質(zhì)性分析程序(關(guān)注)

　　1.根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。

　　2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。

　　3.比較存貨余額和預期周轉(zhuǎn)率。

　　4.計算實際數(shù)和預計數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標進行比較。

　　5.通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險。

　　6.形成結(jié)論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。

　　(二)生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試

　　二、存貨的實質(zhì)性程序

　　(一)存貨審計概述

　　(二)存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　1)存貨監(jiān)盤的必要性

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

　　2)監(jiān)盤的責任

　　盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任， 但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。

　　3)審計目標

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通�？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　第二，監(jiān)盤程序是用做控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序。

　　第三，監(jiān)盤程序基本內(nèi)容

 

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