(三)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試
為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。
1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。
2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
3.計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。
在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
【例題·簡答題】
甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
| 甲公司 | 索引號(hào)：B1-1 | |||||
| 原材料審計(jì)表 | 編制：（略） | 日期：2011年3月5日 | ||||
| 截止2010年12月31日 | 審核：（略） | 日期：2011年3月5日 | ||||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | ||||
| 未審數(shù) | 審計(jì)調(diào)整 | 審定數(shù) | 已審數(shù) | |||
| A原材料 | 注釋1 | 40 | 40 | 100 | ||
| B原材料 | 注釋2 | 200 | 50 | 250 | 450 | |
| C原材料 | 注釋3 | 50 | -20 | 30 | 200 | |
| ……（略） | （略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 合計(jì) | 2000 | －60 | 1940 | 1800 | ||
| 注釋1：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一次性結(jié)算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年12月31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元B材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整，于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫的B原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。 根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在2010年12月31日收到采購發(fā)票，但于2011年1月1日才實(shí)際收到入庫。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材料20萬元。 注釋…：（略） | ||||||
要求：
針對(duì)資料的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
『正確答案』
| 資料的注釋 | 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| 注釋1 | 是 | 收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目 | 按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項(xiàng)目 |
| 注釋2 | 否 | 材料已經(jīng)于2010年入庫，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲公司2010年存貨 | |
| 注釋3 | 是 | 不能沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨，相關(guān)存貨可能在“在途物資”中核算 | 需要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且于2010年12月31日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議 |
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