2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第15章(3)

　　(三)存貨計價測試

　　為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。

　　1.樣本的選擇。計價審計的樣本，應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。

　　2.計價方法的確認。注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。

　　3.計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立測試。測試結(jié)果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應提出審計調(diào)整建議。

　　在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。

　　【例題·簡答題】

　　甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　要求：

　　針對資料的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在妥當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

　　『正確答案』

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