2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第5章(1)

　　四、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　　(一)相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　(二)職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

　　注意：

　　第一，職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持警覺(jué)的情形，包括：相互矛盾的證據(jù);對(duì)文件記錄和詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;可能存在舞弊的情況;需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　第二，除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮過(guò)去對(duì)管理層和治理層誠(chéng)實(shí)、正直形成的看法。然而，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠(chéng)實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)職業(yè)判斷

　　(四)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　(五)審計(jì)的固有限制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。

　　審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);審計(jì)程序的性質(zhì);在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要;影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。

　　(六)審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

　　補(bǔ)充：

 

　　【例題·多選題】下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好相關(guān)責(zé)任

　　D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)C，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，不承擔(dān)責(zé)任。

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