三、被審計單位的性質(zhì)
| 被審計單位的性質(zhì) | 目的 | 內(nèi)容 |
| （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) | 有助于CPA識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程（結(jié)合教材第二十一章第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計） | 1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系； 2.考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別； 3.關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當核算 |
| （二）治理結(jié)構(gòu) | 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險 | 1.董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況； 2.應(yīng)當考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷 |
| （三）組織結(jié)構(gòu) | 識別復雜的組織結(jié)構(gòu)可能導致某些特定的重大錯報風險 | 被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大錯報風險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算等問題 |
| （四）經(jīng)營活動 | 有助于CPA識別預(yù)期將在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報 | 1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息； 3.業(yè)務(wù)的開展情況； 4.聯(lián)盟、合營與外包情況； 5.從事電子商務(wù)的情況； 6.地區(qū)分布與行業(yè)細分； 7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點、存貨存放地點和數(shù)量； 8.關(guān)鍵客戶； 9.重要供應(yīng)商； 10.勞動用工情況； 11.研究與開發(fā)活動及其支出； 12.關(guān)聯(lián)方交易（結(jié)合教材第二十一章第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計） |
| （五）投資活動 | 有助于CPA關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化 | 1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計師應(yīng)當了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險。 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。 3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。 4.不納入合并范圍的投資。例如：聯(lián)營，合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目 |
| （六）籌資活動 | 有助于CPA評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力 | 1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)表外融資和租賃安排。 2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）。 3.實際受益方。 4.衍生金融工具的運用 |
| （七）財務(wù)報告 | 1.會計政策和行業(yè)特定慣例； 2.收入確認慣例； 3.公允價值會計核算； 4.外幣資產(chǎn)、負債與交易； 5.異�；驈碗s交易的會計處理 |
四、被審計單位對會計政策的選擇和運用
| 會計政策的選擇和運用 | 內(nèi)容 |
| （一）重大和異常交易的會計處理方法 | 1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。 2.銀行向客戶發(fā)放貸款，證券公司對外投資，醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，注冊會計師應(yīng)當考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當 |
| （二）在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新領(lǐng)域的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 | 缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策，為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響 |
| （三）會計政策的變更 | 如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當考慮會計政策變更的原因及其適當性，即考慮： （1）會計政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關(guān)會計制度要求的變更； （2）會計政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會計信息； （3）CPA還應(yīng)當關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露 |
| （四）新頒布的財務(wù)報告準則，法律法規(guī)以及被審計單位何時采用以及如何采用這些規(guī)定 | 新的企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)考慮被審計的上市公司是否已按照新會計準則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料 |
| 關(guān)注： （1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷； （2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力； （3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等 | |
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