三、被審計(jì)單位的性質(zhì)
| 被審計(jì)單位的性質(zhì) | 目的 | 內(nèi)容 |
| （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) | 有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程（結(jié)合教材第二十一章第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計(jì)） | 1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系； 2.考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別； 3.關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算 |
| （二）治理結(jié)構(gòu) | 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) | 1.董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況； 2.應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷 |
| （三）組織結(jié)構(gòu) | 識(shí)別復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題 |
| （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) | 有助于CPA識(shí)別預(yù)期將在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào) | 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息； 3.業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況； 4.聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況； 5.從事電子商務(wù)的情況； 6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分； 7.生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)、存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量； 8.關(guān)鍵客戶； 9.重要供應(yīng)商； 10.勞動(dòng)用工情況； 11.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出； 12.關(guān)聯(lián)方交易（結(jié)合教材第二十一章第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計(jì)） |
| （五）投資活動(dòng) | 有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化 | 1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。 3.資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。 4.不納入合并范圍的投資。例如：聯(lián)營(yíng)，合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目 |
| （六）籌資活動(dòng) | 有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 | 1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)表外融資和租賃安排。 2.主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（無(wú)論是否處于合并范圍內(nèi)）。 3.實(shí)際受益方。 4.衍生金融工具的運(yùn)用 |
| （七）財(cái)務(wù)報(bào)告 | 1.會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例； 2.收入確認(rèn)慣例； 3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算； 4.外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易； 5.異�；驈�(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理 |
四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
| 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 | 內(nèi)容 |
| （一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 | 1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。 2.銀行向客戶發(fā)放貸款，證券公司對(duì)外投資，醫(yī)藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng) |
| （二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新領(lǐng)域的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 | 缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 |
| （三）會(huì)計(jì)政策的變更 | 如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮： （1）會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更； （2）會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息； （3）CPA還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露 |
| （四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，法律法規(guī)以及被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用這些規(guī)定 | 新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料 |
| 關(guān)注： （1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷； （2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力； （3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等 | |
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