2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第4章(2)

　　關(guān)注：

　　一、三、五、七在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益----沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　關(guān)注:

　　1.“沒(méi)有任何防范措施”-----指在不改變?cè)�有的存在狀態(tài)下沒(méi)有防范措施;

　　2.“采取防范措施消除不利影響”-----指的就是在保持原有狀態(tài)下采取措施將不利影響消除;

　　3.“消除產(chǎn)生不利影響的情形”更多的是打破了原來(lái)的狀態(tài)，進(jìn)而消除不利影響。

　　比如:

　　擁有經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的情形，處置經(jīng)濟(jì)利益就可以了.

　　4.“沒(méi)有任何防范措施”----指在不改變?cè)�有的存在狀態(tài)下，如果將經(jīng)濟(jì)利益處置，就破壞了這種擁有經(jīng)濟(jì)利益的狀態(tài)，因此沒(méi)有將處置經(jīng)濟(jì)利益放入防范措施中。這種情況下可以利用“處置經(jīng)濟(jì)利益”的方式消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響以承接業(yè)務(wù)。

　　5.“處置經(jīng)濟(jì)利益行為”可以理解為：

　　(1)對(duì)于擁有直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益的情況對(duì)獨(dú)立性帶來(lái)影響，我們?nèi)绻�想同時(shí)保證擁有經(jīng)濟(jì)利益和承接審計(jì)業(yè)務(wù)，是沒(méi)有任何防范措施可以做到。

　　(2)在這種情況，我們只能夠放棄其中一個(gè)，或者是放棄經(jīng)濟(jì)利益，或者是放棄這個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能夠達(dá)到消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響，在我們可以接受的范圍內(nèi)。

　　既:我們?nèi)舯３衷�有存在狀態(tài)，就沒(méi)有防范措施消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響.但是注意到這種情況并不代表我們就不能承接業(yè)務(wù)，如果打破這種狀態(tài)，比如處置全部或是部分經(jīng)濟(jì)利益或是將相關(guān)人員調(diào)離，就可以將對(duì)獨(dú)立性的不利影響消除或是降至可接受的水平，從而承接業(yè)務(wù)。

　　6. “有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧��?---指的在相應(yīng)情況下能夠?qū)τ绊應(yīng)毩⑿缘那樾螆?zhí)行相應(yīng)的措施，從而能夠承接相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

　　7.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接審計(jì)業(yè)務(wù)的情形.

　　比如事務(wù)所員工或高級(jí)管理人員擔(dān)任客戶(hù)的董事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員;

　　再比如，事務(wù)所員工擔(dān)任公司秘書(shū)等情形。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。

　　要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』(1)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過(guò)繼承方式從審計(jì)客戶(hù)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，擁有這些利益是不允許的。

　　(2)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照市場(chǎng)價(jià)格從甲公司購(gòu)買(mǎi)商品，交易公平，不對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2011年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2011年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　『答案解析』當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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