2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(3)

　　四、利益沖突

　　注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　　1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　關(guān)注：

　　如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

　　除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

　　1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。

　　3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;

　　5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【例題6·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反職業(yè)道德守則。

　　事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　關(guān)注：

　　如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分�？赡軐β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　防范措施：

　　1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　　3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　六、收費

　　(一)會計師事務(wù)所在確定收費時考慮的因素

　　1.專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;

　　2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;

　　3.各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;

　　4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　防范措施：

　　讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。

　　(二)如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害;

　　2.使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

　　(三)或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：

　　1.業(yè)務(wù)的性質(zhì);

　　2.可能的收費金額區(qū)間;

　　3.確定收費的基礎(chǔ);

　　4.是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。

　　關(guān)注：

　　除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價或有收費產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　防范措施：

　　1.預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議;

　　2.向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ);

　　3.實施質(zhì)量控制政策和程序;

　　4.由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金;

　　注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。

　　【例題7·簡答題】

　　X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所與X銀行存在以下情況：

　　ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;

　　要求：判斷ABC會計師事務(wù)所是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。

　　『正確答案』存在職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因為審計費用的50%取決于客戶的股票是否能上市，即產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)。

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