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第二章 注冊會計師的法律責(zé)任
第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境
一、導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
(一)經(jīng)營失敗、經(jīng)營風(fēng)險、審計失敗和審計風(fēng)險的含義
| 種類 | 含義 |
| 經(jīng)營失敗 | 經(jīng)營失敗——指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期 |
| 經(jīng)營風(fēng)險 | 經(jīng)營風(fēng)險——指資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風(fēng)險 |
| 審計失敗 | 審計失敗——指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見 |
| 審計風(fēng)險 | 審計風(fēng)險——指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 |
(二)導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
第一，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。
特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。
第二，經(jīng)營失敗不等于審計失敗
注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;如果注冊會計師沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計失敗，在發(fā)生審計失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計風(fēng)險，進(jìn)而追究注冊會計師的法律責(zé)任。
關(guān)注:“深口袋”理論
關(guān)注:“訴訟爆炸”
企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴大注冊會計師在這些方面的法律責(zé)任。
20世紀(jì)90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中小會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
1.治理層、管理層的責(zé)任
被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任
2.注冊會計師的責(zé)任
注冊會計師的責(zé)任——按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的合理保證。
二、注冊會計師方面的責(zé)任——違約、過失和欺詐
| 責(zé)任種類 | 通常 | 針對注冊會計師 |
| 違約 | 合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 | 會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任 |
| 普通過失 | 沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎 | 沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求 |
| 重大過失 | 連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 | 根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計 |
| 欺詐 | 注冊會計師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為 | 為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 |
三、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類
注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
 |
行政責(zé)任（因違約、過失） | 民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐） | 刑事責(zé)任（因欺詐） |
| 注冊會計師 | 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書 | —— | 主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑 |
| 會計師事務(wù)所 | 警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等 | 賠償受害人損失 | —— |
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